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自考本科《会计学》毕业论文:新会计准则对商店纳税的影响
通告时间:2015年06月26日 来:湖南大学自考办

题目:新会计准则对商店纳税的影响

 
摘要
 
乘我国新的会计准则体系的建立和执行,华夏已进一个新的会计时代。新会计准则的宣布,标志着我国同国际惯例趋同的华夏会计准则体系的正规建立。新的会计准则由于许多的会计政策、计量模式、收入确认方法、会计处理办法的改变,那个执行自然会对商店生产经营和财务状况等有重要影响,随即影响企业的税收。
 
新会计准则对企业所得税引入资产负债表债务法,要求公司运用纳税影响会计法进行所得税会计核算,并且必须使用资产负债表债务法进行账务处理。企业所得税核算采用资产负债表债务法将临时差异对所得税的影响金额递延到后各期。如果企业在较多的只是抵扣暂时性差异,依照资产负债表债务法,那个影响金额计入递延所得税资产或负债,导致暂时性差异发生当期利润和灵活的增多,和差异转回时利润和灵活减少。如果企业在较多的应纳税暂时性差异,使用资产负债表税务法会导致差异发生当期利润和灵活的减少而别转回时利润和灵活的增多。
 
新局会计准则规定,对于商家合并之外的贸易要事项,如果该项交易要事项发生时既不影响会计利润为不影响应纳税所得额,虽然所发生的资本、负债的开始确认金额与计税基础差而形成暂时性差异的,会计上并不确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债。该规定主要是考虑到如果确认该类暂时性差异的所得税影响要调整资产的进项价值,发生违反历史成本原则,随即影响到会计信息的可靠性。目前就方面的贸易要事项并不多见,但是就会计计量属性的多元化和公允价值适用范围的进行,如果在税法又没跟进或调整的情况下,这种差异的存在就会明显增多。例如同一控制下企业合并形成的长久股权投资,那个收益价值并不是投资基金(计税基础),而是依持股比例计算所有的被投资方所有者权益的份额;商店进行公司制改制和为完全控股合并的商店,那个资本负债账面价值可以根据评估后的公正价值加以调整入账等。以上都有可能造成相关暂时性差异,所以在实务中应加以注意和区分。
 
对于以权益法核算的长久股权投资,在投资有期间,漫长股权投资就被投资方实现利润或净损失而以持股比例计算应有的部分,相应调整长期股权投资的账价值,并且确认为各期损益。如果税法中连没权益法的定义,漫长股权投资的计税基础通常并不发生改变。只就长期股权投资这项资产而言,实在存在一样种暂时性差异,且把它当做一种“疑似”,需要留待进一步观察。首先,对于在可预见的前途期间内得改变回的长久股权投资,如果企业准备长期持有,虽然该投资基金的调整所发生的暂时差异在可预测的前途期间不大可能改变回,所以也不会发生未来期间的所得税影响。所以,在漫长持有的情况下,对于老股权投资账面价值和计税基础之间的差别一般不承认相关的所得税影响。其次,新税法规定,对于居民企业直接投资为其他居民企业取得的投资收益免税。对于符合免税条件的投资公司而言,在实际分取现金股利或利润时,活动法下要冲减长期股权投资的账价值,如果不再确认投资收益,并且为不用缴纳所得税。所以从整体上看,根据权益法予以调整的立刻部分投资差额在不断持有的较长期间内不会发生纳税影响,所以在会计上可以不承认递延所得税的影响。
 
新局会计准则特别强调,商店应当为充分可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限量,确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。换言之,如果企业在可预见的前途期间内不大可能取得足够的应纳税所得额,表示企业后未必能享受到该暂时性差异所带动的前途相当减税的“补”,如果按照以以确认递延所得税资产,虽然因其所表示的经济利益无法实现丧失了资本应有的义,列示于资产负债表也不过是形同虚设,所以对谨慎性原则,在会计上不答应确认这部分可抵扣暂时性差异的所得税影响。即使递延所得税资产在相同起让确认,随即在各个资产负债表日,商店为应该对递延所得税资产的账价值进行审查,如果未来期间很可能无法像原预计的那样获得足够的应纳税所得额,即使应该减记原有的递延所得税资产的账价值。
 
本文将从新局会计准则相关条目变化导入,阐述新局会计准则在对会计要素的计算、资本减值准备、存货方法等方面的变化,这些变化直接对商店税务处理产生深远的影响,重要为老股权投资、资本减值准备、存货计价方法、债务重组、借款费用资本化、固定资产折旧、无形资产摊销、不货币性交换、收入的确实人、修建合同收入和资本的承认的影响。
 
引言
 
我国企业会计准则体系从2007年1月1日起在上市公司执行,随即在不长时间内为以在有大中型企业实行。新会计准则的实行标志着我国同国际惯例趋同的华夏会计准则体系的正规建立。乘我国新的会计准则体系的建立和执行,华夏已进一个新的会计时代。新会计准则历史性的革命,标志着我国适应市场经济发展需要和国际惯例趋同的华夏会计准则体系的正规建立。新会计准则对中华经济的影响是深远的,改革程度的好是前所未有的.它对全面我国社会主义市场经济体制,增强对外开放水平,推动资本市场发展和加快中国融入全球经济还有重要的意义。新规则的变化不仅仅影响的是公司会计和它的财务报告方面,如果它对税收和店堂纳税带来的影响也以唤起人们的关怀。本文通过对本国新会计准则体系下一些会计政策等方面变化的分析,开始探讨了针对商店纳税的影响。以期对商店对运用新会计准则进行纳税筹划的辩论研究和实行有所帮助。
 
同、被新会计准则影响的重要税种
 
我国现在的税制体系由于20多只税种组成,从计征方式看,这些税种可以分为从价格计征、从量计征和从租计征、从税收计征等多形式。部分税种实行单一计征方式,部分则实行复合计征方式。被新会计准则影响较大的重要集中在实行自价格计征和从租计征征收方式的税种上,如果增值税、消费税、营业税、企业所得税(包括外商投资公司和外国企业所得税)、土地增值税、房产税、个人所得税等。新会计准则对重要税种的影响具体表现在三只方面:同是影响计税依据。由于新会计准则采用了多计量属性,增长有些会计要素的定义不同于税法,如果各个重要税种计税依据的规定变得较为复杂。第二是影响纳税调整。由于新会计准则在肯定、计量方式和表明等方面和税法规定有相当大的差别,商店在纳税申报时要作大量的纳税调整,尤其是针对部分跳期项目,需要举行连续性的大多企盼调整。其三是影响税收负担。实行新会计准则后,因为会计上的承认、计量有了新的要求,相应会阐述一些计入当期损益的新会计事项。现在税法对这些事项是否征税尚无明确的规定。
 
第二、新会计准则的变化和长
 
(同)新会计准则的重要变化
 
会计是税收的基础,在会计实践中,某个会计事项是否应当确认为收入要用,何时被确认为收入要用.如果根据会计准则来规范,进行会计的帐务处理。如果公司的纳税实践是因为会计帐务处理为基础依据税法规定来进行。不同的帐务处理会直接影响当期的损益乃至税收意义上的所得。所以.新会计准则的变化必然对税收带来许多的影响,研究这种影响的对商店选择最优的纳税方案是非常有意义的。
 
1. 会计政策选择空间的变化
 
新会计准则对某项工作提出了多种可选择的会计政策,选择不同的会计政策处理会计事项会发生不同的经济后果,如果对纳税产生影响。例如.存货计价方法的变化。新规则取消了存货计价的落后先有法,取消的原因是后进先有法不能真正反映存货流转的情况。但是从理论上分析,如果企业以原来使用的落后先有法转向其他的计价方法(先进先有法.加权平均法等)经常,对于存货较多,存货周转率较低的商店会引起毛利率和利润的不正常波动。并且若是处在一个通货膨胀的市场环境下,见面要当期利润偏高,针对税收带来影响。此外新规则对固定资产折旧也作了重要改革.要求折旧年限、预测全残值等指标至少每年对一次,当其预期使用寿命和净残值与原来估计有别时,允许调整其折旧年限与全残值。
 
2. 计量基础运用的多样化
 
新会计准则全面引入历史成本,再置成本,但是变现净值、现值、公正价值五种计量属性,实现计量基础的多元化。多元化计量模式势必会影响各国期的损益结果。其中公允价值的引入是新会计准则体系的一大亮点,并且新规则中新增加的经济工具、投资性房地产,不共同控制下的商店合并及不货币性资产交换等都同意利用公允价值计量。
 
3. 所得税会计处理办法的改变
 
新的所得税会计准则废除了本来的应付税款法和纳税影响会计法,全面采用国际通行的资产负债表债务法。这种所得税处理办法和原来方法相比要引入暂时性差异的定义(本来方法考虑永久性和时间性差异),并且要求在各个一会计期未应核定各资产、负债项目的暂时差异{比时间性差异范围更广泛)连为适应税率计量来确认一件递延所得税费用,再增长当期应纳税所得额便成当期的所得税费用。可见,通过确认的所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用。这种方法所贯彻的是通过计算暂时性差异来到确认递延所得税资产或负债,以各个一会计期间递延所得税资产或负债余额变化确认为收益,确实会对税收意义上的所得产生影响,并且随着新会计准则体系的实行和店堂合并,债务重组等核算业务的增多,通过产生的暂时差异会更加多。
 
4. 收入计量方法的变化
 
在新的债务重组准则中,改变了过去以债务重组产生的进项计入资本公积的作法,如果兴将债务重组过程中由于债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还负债而发生的进项确认为债务重组利得,计入当期损益(营业外收入)即使作为利润进入利润表。根据目前上市公司债务重组的现状.债权人一般都根据债务人的实际偿债能力与肯定的免。依照有关资料显示,由于当时同计量方法的改变若按上年债务重组的情况看,上市公司至少可增加收入60多亿元,所以收益计量方法的变化对商店利润的直接影响是明显的。
 
5. 借款费用资本化的限制扩大
 
新会计准则对于借款费用资本化的规定不再限于购建固定资产的专用借款,规定指出:商店有的借贷费用,但是直接归属于副资本化条件的资本时,应该给予资本化。允许为生产大型机器设备.船等生产周期较长且用于出售的资本所借入的钱发生的利息资本化,如果不再直接计入损益(财务费用)立即将针对商店收益来很大影响。
 
6. 资本减值准备的核算范围和方法的变化
 
新规则明确规定,资本减值损失而提取.在以后期间不得转移回,只能在办相关资产后再进行会计处理。立即同规定了割裂了商店运用减值准备方法来支配利润的途径。此外新规则还扩大了减值准备的核算范围,立即确也会对商店的利润带来影响。
 
7. 漫长股权投资核算方法的变化。
 
新会计准则不仅调动了投资的分类方式,并且规定将斥资公司对分行的长久股权投资改为成本法进行核算,立即是和以前的最大不同。立即将针对投资公司的当期收益带来影响,啊确实会对商店纳税,商店内部管理行为时有发生影响。
 
(第二)新会计准则的优点
 
1. 新会计准则强调会计信息的可靠性和决定有用性
 
新会计准则充分考虑了市场因素变化对资本价值的影响,强调以资产的定义确认和计量资产,在资本不能预期给公司带来经济利益时,要求公司计提相应的减值准备。新会计准则同时强调企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决定需要相关,财务报告的对象为重视于本市场的投资者,推动财务会计报告使用者对商店过去、现在或未来的情况作出评价或者预测;啊不怕是在会计信息的质量要求中,增强了相关性,历史成本不再是绝无仅有的重要计量属性,比全面地在轨道体系受到导入公允价值的计算属性。
 
2. 适应经济生活的进步要求,内容上有创新
 
新会计准则体系从过去强调工商企业则扩展到横跨金融、保险、农业等多世界的38起则,盖了商店的各经济工作,在涉及的领域上,增加了本来准则中没有或发生可规定不详细或不明显的内容。如果:商店年金基金、股份支付、投资性房地产、异常物性资产、经济工具的承认计量和列报、保险合同的规定等等。
 
3. 体现与国际大会计准则的趋同
 
会计准则的世界趋同已是不可阻挡的历史潮流,这次新会计准则体系的最大特点是: 通过财政部和国际财务报告准则理事会双方的共同努力,新会计准则在充分借鉴国际财务报告准则的基础上,并且兼顾了中国经济的合理条件和进步特点,使得地解决了双方准则中的非实质性差异,除了由于国有公司和国有控股公司在中原经济受到占有主导地位,关联方披露准则规定仅仅同为国家决定而不存在其他关联方关系的商店不构成关联方;商店合并准则规定了同控制下企业合并的会计处理;资本减值准则规定计提减值准备不得转移回等,双方实现了实质性的趋同。我国积极主动的和国际财务报告准则进行实质性趋同变革。立即既是华夏市场经济发展的需要;又是加入WTO 继中国实施承诺的要求。
 
其三、新会计准则对纳税的影响
 
如前所述,新会计准则由于许多的会计政策、计量模式、收入确认方法、会计处理办法的挑选和新工作的支付,影响到商店损益的计算和税收水平,立即确会影响在企业纳税筹划的运行空间。普通情况下可选择的会计政策和方法越多,纳税筹划的空中也不怕会越大。所以,在新会计准则下利用会计政策和方法的挑选空间研究纳税筹划是实现节课或者递延纳税的有用途径。
 
(同)漫长股权投资核算方法的变化对纳税的影响
 
漫长股权投资是现代号在实现多元化经营时,啊逃避行业风险所运用的同件实用理财方式有。那个所带动的投资收益已成为公司利润的一个不可缺少的有机部分,啊做投资公司的应纳税所得额。
 
新会计准则除了调整了投资的分类方式外.还针对老股权投资的核算方法进行了改善。大家知道,在进行长期股权投资核算时投资公司应根据所持股比重和对被投资公司财务和经营决策控制和发生影响的水平,分别用成本法和灵活法两种核算方法。当被投资公司处于低所得税税率地区时,由于个别种核算方法对收益确认的时间不同,所以对当期收益和对所得税缴纳产生影响.啊为纳税筹划提供了空间。新会计准则扩大了资本法的核算范围,以原来应是权益法核算的”属于有决定”的限制纳入成本法核算范围.应该说就同变革对商店节课是有利的。因为用成本法核算,它的核算规则是:被投资公司实现利润时,投资公司并不犯其他帐务处理.除非在被投资公司颁发分派现金股利或利润时,投资公司才会仍那应有的份额确认当期投资收益,依照现金制计入企业应纳税所得,依法缴纳所得税。这种核算方法有以下特点:同是在收入的承认时间上税法与会计核算基本是同的,依照那实际得的进项依法纳税,从客观上非常公平容易受,并且不需要召开复杂的纳税调整。第二是如被投资公司实现利润。除非在宣指控分派,投资公司才能够肯定收益将那计入应纳税所得额(投资公司所得税率高于被投资公司以差额补税》,如果被投资公司帐面上保留一部分投资公司暂时不分回的利润,投资公司可以把当时部分都实现收益但不分回的部分作为未来增加投资或活动作它因此继续保留在被投资公司的帐面上,这个规避或推迟这部分投资收益应交纳的所得税。但是,活动法核算的规则是:如果被投资公司实现利润,不论投资收益是否分回都要依照应有的都损益份额确认投资收益,实现税收意义上的所得,按规定缴纳所得税。即使投资公司以那一部分作为追加投资或活动作它因此,啊无法回避这部分收益应交纳所得税。所以选择成本法核算无论是规避还是延缓纳税对商店或较为有利。
 
(第二)借款费用资本化范围扩大对纳税的影响
 
新规则对于符合资本化条件的资本和可因资本化的借贷费用,向万国财务报告准则进一步趋同,如果资本化的限制扩大。允许需要通过一定长时间的生产活动才能够达到可销售状态的存货和达到预定使用状态的投资性房地产,所占有的借款资金的呼应借款费用可给资本化,不再限定为由专门借款产生的借贷费用。作者认为,借款费用资本化范围扩大将要生产周期长的少数制造业更真实反映企业的资本成本,但是可能会增加企业所得税的承受。如果保守估计。全国上市公司财务费用中的利息资本化比例假如占3-5%,可能会增加企业利润将几十亿头,针对税收的直接影响是不容忽视的。此外.纳税人对外投资有的借贷费用按会计准则需资本化。计入有关投资基金,但是纳税人应尽量了解和使用符合((企业所得税暂行条例》和《企业所得税税前扣除办法势(国税发【2000】84号)先后三十六条规定,即使可直接扣除.不需要资本化,如果上合理规避纳税的目的。
 
(其三)固定资产折旧核算的会计政策调整对纳税的影响
 
折旧核算实际上是一个资产分摊问题,它鲜明的当税效果通常将那作公司纳税筹划的重要。会计核算主要涉及到固定资产折旧年限、折旧方法和预测全残值三只因素。新规则要求公司对固定资产折旧这三只因素至少每年对一次,连允许当固定资产,使用寿命预计数和原来估计有别时应当调整.固定资产预期实现方式发生重要改变时可调固定资产折旧方法。立即同调虽然对固定资产经济以中的共折旧额和应税额不会发生增减影响,但是会因为每期分摊额(折旧额)不同而直接影响各期成本费用和利润水平和纳税额。实证研究表明:如果折旧年限调整,在税率稳定的情况下或发生下降趋势时,缩短折旧年限可要后期折旧费用前移,早期利润后移,见面推迟纳税时间获得货币时间价值,相当享受了同笔无息贷,针对商店有利。如果折旧方法调整,但是当选择直线法和加快折旧法。如果每年度的所得税率不变或发生下降趋势的应选择加速折旧法为好,但是把前期利润递延至后期延缓纳税如果每年度所得税率有升趋势应运用直线法为好。因为在上述情况下使用的加快折旧法延缓纳税的利润和税率高低成正比关系,如果在未来税率趋强的情况下,以后纳税年度税负一般会超过延缓纳税的好处。所以这采用直线法较有利。大家知道,固定资产一般金额较大.如果要调动任何一件指标还以针对每期折旧费用以及利润带来影响,如果影响税收意义的所得。
 
(四)公正价值模式的引入对纳税的影响
 
我们应清醒的认识到,使用公允价值模式,虽然资产和负债得到更加公允的体现,但是会导致企业盈利的动荡,被税收带来影响。如果投资性房地产的公正价值代替帐面价值计价,连以那差异计入当期损益的作法可能会大幅度提高公司利润水平要影响税收。此外,新规则规定而投资性房地产采用公允价值模式,不再计提折旧或进行摊销.啊会相应地增强公司利润,可能会增加企业的所得税负担,针对商店不利于.所以有投资性房地产的商店在选择计量属性时应严谨考虑是否还继续使用成本模式,权衡利弊。
 
(五)存货计价方法的改革对纳税的影响
 
从理论上分析存货计价是纳税人调整应税收入的有用手段。一般认为:在物价上上涨势头时应运用后进先有法,以要当期销售成本高.末了存货价值最低,但是以盈利延至下期延缓纳税:如果物价上下降趋势时应运用先进先有法,但是要本期销售成本提高,所以达到本期降低所得税的目的。如果物价涨落幅度不十分,适当采用加权平均法,如果物价涨落幅度较大,适当采用移动加权平均有法,如果公司各期应纳税所得额较为均衡避免高估利润.多缴所得税。虽然从理论上分析存货计价方法影响纳税.但是目前她的筹措空间还非常不。同是新会计准则取消了落后先有法,如果公司运用变更存货计价方法来调节当期利润水平的重要抵税手段不能从效。此外税法也不允许存货计价方法如此受市场价格影响要肆意改变。
 
(六)资本减值准备范围和方法的改革对纳税的影响
 
新规则在原来基础上扩大了减值准备的限制,对于投资性房地产,生产性生物资产、修建合同、商誉等都同意提取减值准备,连要求减值准备提取后除非处置相关资产否则不得改回。立即将有益遏制企业运用减值准备的计提和依据回操纵利润的行为。依照有关资料显示.去年上市公司突击转回减值准备的数量可能达到几十只亿,那么.今年实行新规则后,立即同规定可能会使原来有惯用减值准备调节利润的商店做文章的空中受限,可能会出现账面亏损,针对商店纳税带来不小的影响。
 
(七)债务重组准则对纳税的影响
 
到1999年终,财政部已宣布了九只实际会计准则。其中债务重组准则、收入准则、修建合同准则等准则的颁布实施,针对税收收入产生了必然的影响。  
 
债务重组准则自1999年1月1日起实行。在该准则中,针对商店纳税产生较大影响的发生三只方面:债务重组收益、债务重组损失、或者发生支出。债务重组收益是靠企业为现金清偿某项债务时债务人将重组债务的帐面价值和开发现金之间的差额,或者不现金资产清偿某项债务时债务人将重组债务的帐面价值和转让的不现金资产的公正价之间的差额。针对欠款人来说,凡是债务重组收益;针对债权人来说,凡是债务重组损失。由于债务重组收益包括了债权人让步的贷款和增值税(依靠一般纳税人的增值税)少部分内容,债务人一方面把无须支付的贷款和增值税转为营业外收入,上缴企业所得税,一方面把增值税的进项税额全额抵减了销售项税额,所以使债务人通过债务重组虽然会丢交增值税,但是仍多了纳税支出(因为企业所得税的税率是超增值税的税率)。或者发生支出是靠依未来某种事项出现使发生的支付。或者发生事项的出现具有不确定性。根据债务重组准则的规定,修改后的债务条款中要涉及或发生支出的,债务人应以要发生支出包括在未来应付金额中,连通过确定债务人的债务重组收益。由于将未来实际上不发生的或者发生支出包括在未来应付金额中,在做日就没足额地承认债务重组收益。所以使企业所得税的税基受到影响,对于税务机关必须引起高度注意。  
 
(八)收入准则对税收的影响
 
收入准则从1999年1月1日起实行。该准则中的收入就适用销售商品、提供服务及他人使用本公司资本而得到货币资金方式的进项,和正常情况下的为商品等债务的贸易,不包括不货币交易(依照资产置换、股权置换、不现金资产投资、不现金资产配股等)、期货、债务重组中涉及的资本、商品销售收入的实现。针对商店为材料、商品或者固定资产、流动资产、投资再进行投资、赠送、自用,用于集体福利(私消费)相当,收入准则不看同销售,啊不承认有关商品、资本转让、销售收入的实现。由此可见,收入准则与税法在收入确认的适应范围及存在较大的差别。对于,商店必须按照税法规定申报各项收入确认各项收入的实现。
 
并且,收入准则按照实质重吃形式规范和稳健原则对收入的承认原则为作了明显:同、销售商品,如果以称以产4单极,即使确认为收入;(同)商店已经将商品所有权上的重要风险和报酬转给购货方:(第二)商店既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,啊没对已售出的货物实施控制;(其三)和市相关的经济利益能够流入企业;(四)有关的进项和资本能够可靠地计算。第二、提供服务的进项确认原则:(同)劳动总收入和总成本能够可靠地计算;(第二)和市相关的经济利益能够流入企业;(其三)劳动的完成程度会可靠地规定。从这里可以视,收入准则确定的销售收入落实的正规和税法上确认销售收入落实的正规有着鲜明的不同(税法确定销售收入落实的正规是:销售商品或应税劳务,啊收讫销售额或者取得索取销售额凭据的当日)。收入准则对收入确认原则的这些重大变化对商店损益将发生重要的影响,如果公司的损益更加真实可靠,如果对税务机关来说,收入确认原则的改变,凡是一个要的挑战。啊方便增强公司生产经营的积极,造福推动企业公平竞争,税法也应相应地对准那收益确认原则——即使纳税义务发生时作出修改,如果税收为体现实质重吃形式规范。但是,在税法做出新的规定以前,商店必须按照税法规定确认各项收入的实现,税务机关为必须注意到企业召开帐依据的合理、可靠性和真实,考虑到会计制度的改革对纳税调整起的新影响,因为防止国家税款的消失。
 
(九)修建合同准则对税收的影响
 
修建合同准则自1999年1月1日起实行。依照准则规定,如果建造合同的结果能够可靠地估计,商店应根据完工百分比法在资本负责表日确认合同收入和费用,确认建造合同收入采用两种方法:1、完成合同法。凡是靠建造合同工程全部或者实质就完工时才确认收入和资费。这种方法只适用于当时完工的建筑合同,被合同完成时一次承认收入落实。2、完工百分比法。凡是靠根据合同完工进度确认收入和费用的方法。这种方法首先要求建造合同的结果根据不同的建筑合同类型在负债表日确认合同收入和资费,如果建造合同的结果不能可靠地计算,虽然应分以下情况进行拍卖:(1)合同成本能够收回的,合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确定,合同成本在那个产生的当期确认为用。(2)合同成本不容许取消的,应在产生时及时确认为用,不承认收入。并且,修建合同准则还要求在合同预计发生了亏损时,计提合同损失准备,即使由会计上稳健性原则考虑,如果合同预计总成本将超过合同预计总收入时,应将预计损失就确认为当期费用。如果税法规定合同收入的承认则由三种方法:1、依照工程形象进度划分不和阶段,分阶段结算工程价款办法的工程合同,依照合同规定的像分次确认已定阶段的工程收益。2、实行合同完成后同次结算工程款办法的工程合同,被合同完成时结算工程价款,确认收入落实。3、使用定期预支,月终结算,收清算办法的工程合同,依照分期确认合同开支来确认收入的实现。针对打合同亏损,税法只允许于实际发生时的亏损才能够进当期损益即从应纳税所得中扣减,如果不允许预提合同损失准备。由此可见,双方确认收入、用要损失的重要区别在于收入、用要损失确认的时间和合同金额的不同,税法只承认完工百分比法,不承认完成合同法,实在困难估计完工百分比,由于主管税务机关依照其他艺术确认,没应税收入,除非是中费用,税法不承认没有收入的资本。所以,税务人员必须熟悉掌握改革后会计科目核算的内容的变化和对所得税等纳税调整的影响,以便在税收征管中再有针对性,因为防止税款的消失。
 
需要说明的是,除了债务重组准则、收入准则、修建合同准则已对税收有了影响外,投资准则中的投资收益、投资转让收益的承认及提取的投资跌价或减值准备和税法规定的分类和确认实现时间为发生很大的不同,资产负债表日后事项准则中修理费用、无法收回的应收款款、诉讼赔偿等要发生损失的调整事项和税法所承认的进项实现时间为发生别,等等,这些都要求公司在报告缴纳企业所得税时必须依法进行纳税调整,在这个便不再多赘述。
 
(十)不货币性资产交换准则对税收的影响
 
(同)因为公允价值为基础计量换入资产成本
 
新规则规定,如果有项交换具有商业面目,并且换入资产或换出资产的公正价值能够可靠计量,即使应以换入资产或换出资产的公正价值加开的相关税费作为换入资产的资本,公正价值和换出资产的账价值的差额计入当期损益。如果根据税法的规定,因为不货币性资产转换入其他不货币性资产,实质是同种有偿转让财产的行为,应将该不货币性资产交换分解为本公允价值销售一种不货币性资产和买另一种不货币性资产两件工作进行税务处理。如果有资产交换满足新规则规定的标准,虽然会计和税收的拍卖应该是同的,即使为换出资产的公正价值和有关税费之和作为换入资产的资本,换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益,所以对商店当期所得税费用和应交税金(应交所得税)发生影响,但是当期所得税费用和应交税金(应交所得税)应该是同的。实际来说包括以下两种情况:(1)如果换出资产的公正价值超过其账面价值,以发生资产交换收益,商店当期所得税费用和应交税金(应交所得税)以会见增加;(2)如果换出资产的公正价值小于其账面价值,以发生资产交换损失,商店当期所得税费用和应交税金(应交所得税)以会见减少。
 
(第二)因为账面价值为基础计量换入资产成本
 
新规则还规定,如果有项交换不拥有商业面目,或者转移入资产或换出资产的公正价值不能可靠计量,即使应以换入资产或换出资产的账价值加开的相关税费作为换入资产的资本,不承认另损益。在会计按账面价值确定换入资产成本的情况下,税收却仍然为换出资产的公正价值和有关税费之和作为换入资产的资本,换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益,当期所得税费用和应交税金(应交所得税)以发生差异。实际来说也包括两种情况:(1)如果换出资产的公正价值超过其账面价值,由于税法确认了该基金交换收益并计入当期应纳税所得额,如果会计未确认该收益,以导致当期应交税金(应交所得税)超过所得税费用。根据《商店会计准则第18号——所得税》,该差异属于可抵扣暂时性差异;(2)如果换出资产的公正价值小于其账面价值,由于税法确认了该基金交换损失并从当期应纳税所得额扣除,如果会计未确认该损失,以导致当期应交税金(应交所得税)小于所得税费用,该差异属于应纳税暂时性差异。
 
比方说明
 
(同) 因为公允价值为基础计量换入资产成本
 
1. 不涉及补价的不货币性资产交换
 
上公司因为其不再使用的设备和乙公司作为固定资产管理的汽车交换,上公司设备原值120万元,已提折旧20万元,公正价值也110万元,上公司为这个交换支付清理用1万元;乙公司汽车原值140万元,已提折旧30万元,公正价值也110万元;如果双方换出资产均不计提资产减值准备,针对易入资产为还按照固定资产管理。
 
上公司:
 
(1)以换出资产转入清理
借:固定资产清理 100
共计折旧 20
贷:固定资产——装备 120
 
(2)付出清理用
 
借:固定资产清理 1
贷:银行存款 1
 
(3)转换入资产的进项价值=110 + 1=111万元
 
借:固定资产——汽车 111
贷:固定资产清理 111
 
(4)结转公允价值和账价值的差额
 
借:固定资产清理 10
贷:营业外收入 10
以上述分录合并即为(啊方便起见,下列分录均为合并后的分录):
借:固定资产——汽车 111
共计折旧 20
贷:固定资产——装备 120
营业外收入 10
银行存款 1
乙公司会计处理统一如下:
借:固定资产——装备 110
共计折旧 30
贷:固定资产——装备 140
 
通过上述剖析可以视,由于上公司换出资产的公正价值110万元大于其账面价值100万元,发生资产交换收益10万元,税前会计利润和应纳税所得额均应增加10万元,所得税费用和应交税金(应交所得税)都增加10×33%=3.3万元;如果乙公司换出资产的公正价值与其账面价值相等,不发生资产交换收益或损失,针对税前会计利润和应纳税所得额未发生影响。
 
结束语
 
总而言之,新会计准则的实行,不但对会计人员和它的财务报告系统是一个巨大的考验,啊对国家税收和店堂纳税后带来了深厚的影响、商店有关人员应认真理解和控制新规则的见解、法和方法,仔细关注税法的改变,增强纳税筹划意识。
 
参考文献
 
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[2]杨冬梅.浅谈新会计准则下的企业所得税处理,现代商业,2008(21)
[3]只俊红.新会计准则对企业所得税税收筹划的影响和机关分析,现代商业2009(32)
[4]金旭.新会计准则对企业所得税会计处理的影响,华夏高新技术企业,2008(21)
[5]王秀红.新会计准则下企业所得税的拍卖,中小企业管理和科技,2010(10)
 
 
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