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自考本科《会计学》毕业论文:登记会计师职业道德问题
通告时间:2015年06月26日 来:湖南大学自考办

题目:登记会计师职业道德问题研究

 
摘要
 
本文从几只方面阐述了注册会计师职业道德的意义、内容和标准。登记会计师职业道德是靠在报会计师职业走受到应按照的、体现注册会计师职业特征的、调整注册会计师职业关系的职业行为准则和规范。即使注册会计师从事会计工作应按照的道德规范。通过论述我国注册会计师职业道德是的实际问题,连对导致当前会计师职业道德现状及其在问题的原因进行分析,随即提出内外在亲手,优化注册会计师执业环境,避免法律责任的发生、登记会计师行业自身完善的建议,希望这个来净化我国会计职业道德上的污染,还社会一个纯净的经济往来空间。在实际生活中,由于社会一切的主、合理原因,我们只好承认,我国会计师人员置业到的存在弊病的现状,不容许在短时期内消失。他要一个长期的修正过程。政府应对增强会计职业道德建设引高度重视,连根据本国市场经济行的实际客观条件充分完善会计制度,制订出同样套有中国特色的只是操作的会计职业道德规范体系,并且依托社会各个方面的革命,尤其是和法律、和各行各业的职业道德建设一起。通过社会各个方面的革命同协调,全社会共同珍惜道德修养、增强道德思想,所以营造出建设会计职业道德的协调环境。尤其重要的是,商店领导和会计人员应增强自己修养。
 
关键词:登记会计师、职业道德、现状、在的题材、原因
 
同、华夏注册会计师的职业道德概述
 
登记会计师职业道德是靠在报会计师职业走受到应按照的、体现注册会计师职业特征的、调整注册会计师职业关系的职业行为准则和规范。即使注册会计师从事会计工作应按照的道德规范。
 
(同)职业道德的意义主要包括以下几只方面
 
1、它是调动会计工作走利益关系的手段
 
可以配合国家法律制度,调整工作关系中的经济利益关系,保护正常的经济秩序;
 
2、它有相对稳定
 
在市场经济活动受到,它主要依附于历史继承性和经济规律,在社会经济关系中,保持协调的相对稳定;
 
3、它有广泛的社会性
 
它是人人对会计工作行为的合理要求,它影响在社会的全部,涉及社会经济的进步和社会经济秩序的正常运行。
 
(第二)职业道德的内容
 
1、登记会计师职业道德规范
 
(1)登记会计师职业道德的意义
 
登记会计师职业道德:凡是靠注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力和工作责任等的总称。
 
(2)登记会计师职业道德规范
 
《华夏注册会计师职业道德规范指导意见》分为两只层次,同是中心标准;第二是实际要求。基本标准包括注册会计师旅行社会责任,恪守独立、合理。公正的标准,保持应有的职业谨慎,宝石和增强专业胜任能力,恪守审计等工作规范,旅行对客户的责任和对同行的责任等。
 
2、登记会计师职业道德规范的中心标准
 
(1)独自、合理、公正
 
独自、合理、公正是登记会计师职业道德中的三只重要的定义,啊是登记会计师职业道德的中心要求。
 
独自:独立性是登记会计师执行鉴证业务的灵魂,如果注册会计师与客户之间不能保持独立,怀在经济利益、关联关系,或者投降外界压力,即使很难取信于社会群众。美国注册会计师协会,较早给来独立性的高贵解释:“独立性的意义相当于完全诚实、公正、无偏见、合理认识事实、不偏袒。”
 
合理:登记会计师应当力求公平,不为成见货偏见、补冲突和别人影响要损害其客观性。登记会计师在多世界提供专业服务,在不同情况下均应表现有那客观性。
 
公正:登记会计师在提供服务经常,应该坦率、诚实、保险公正。公正不仅仅指诚实,还有公平交易和真是的意义。
 
(2)专业胜任能力和应该关注
 
专业胜任能力:登记会计师应当有专业知识、技术货更,能够胜任承接的工作。专业胜任能力既要求注册会计师具有专业知识、技术和经验,发生要求其经济、有效地完成客户委托的工作。
 
应该关注:应该关注要求注册会计师在执业过程中保持谨慎,因为质疑的思考方式评价所取得取证据的有用,连对有怀疑的证据保持警惕。
 
(3)保密
登记会计师与客户沟通,继续建立在位客户信息保密的基础上,这里所说的客户信息通常是靠商业秘密。
 
(4)职业行为
 
登记会计师的行为应当符合以职业的好声誉,不可有其他损害执业形象的行为。立即同义务要求注册会计师陆姓对社会群众、客户和同行的责任。
 
(5)技术准则
 
登记会计师应当遵守的技术准则有:首先,华夏注册会计师执业准则;第二,商店会计准则;先后三,和执业有关的其他法律、法律和规章。
 
第二、我国会计人员职业道德的现状、在的题材和成因
 
(同)我国会计师人员职业道德的现状
 
在本国,乘市场紧急关系的逐步复杂,会计工作中的非理性行吗越来越多。重要表现为提供虚假、歪曲的会计信息,导致会计信息失真,立即几成为一种比较普遍的景象。如果立即同现象的发生和会计人员的职业道德密切相关,不得不对本国会计人员职业道德的现状提出质询
 
(第二)我国注册会计师人员职业道德是的实际问题
 
1、法律、到的发现差
 
在本国,多会计师人员不能完成熟悉法规、依法行事,遵纪守法的吗是吗逐渐淡薄。他们缺乏置业理想和敬业精神,不关心、不上学会计法规,即使再谈不上遵纪守法,依法查办事了。再甚至于还发生几会计人员在工作受到记账不符合规范,导致账簿混乱、账表不符。这些都大大降低了会计工作效率和会计工作质量,违背了职业道德的要求。
 
2、会计师人员会计职业道德观念淡薄,违法犯罪行为往往发生
 
在实际工作受到,些微中介组织为谋取好处明智自己提供的关于资产评估、验资、审计等证明文件和被审计对象的合理实际不符而仍然提供这些内容虚假的证明文件等。
 
(其三)导致当前会计师职业道德现状及其在问题的原因
 
登记会计师承担法律责任的原因既有外部环境原因,并且发生业界自身的原因,改革开放虽使我国市场经济初步建立起来,但是从目前来看,作为市场经济主体的商店没有完全达到规范化运作,社会群众对注册会计师的责任是期望偏差,现在法律法规体系为不到,导致注册会计师的执业环境仍不到,立即确加大了注册会计师的审计风险,成为注册会计师涉讼的“导火索”。一方面,由于本国注册会计师事业发展时间短、不成熟,那个执业水平和国际大会计公司相比仍存在必然距离,会计师事务所内部管理体制和登记会计师自身素质都发生需要加强,立即为是导致目前诉讼增加的原因有。
 
1、登记会计师法律责任产生的若干外部环境因素
 
(1)上市公司运作不规范,导致委托人与注册会计师的“合谋”作为
 
刚巧如前和所述,我国注册会计师执业环境尚待改进。上市公司的商店治理结构不合理和经过产生的审计关系失衡是证券市计市场不公正的起源之一。由于种种原因,我国大多数上市公司是由于集体公司通过改制、改组形成的,商店的实际所有者缺位,所以导致发起人或控股股东的经营者事实上集公司决定权、管理权、监督权于一身,股东大会形同虚设(大股东“一言堂),这种“其中人控制”气象严重。在这种治理结构下,经营者由被审计人成为了审计委托人,成为审计的实际委托人,管理层聘请审计机关审计、监督管理者自己的行为,审计费用等事项也由于公司管理层来支配。所以,上市公司管理层在审计交易中。决定在审计机关的聘用、续聘与审计费用标准等于内容。完全成了会计师事务所的“衣食父母”,导致会计师事务所在审计“贸易”的契约中明确处于被动地位。这样在审计工作市场的剧烈竞争下,导致注册会计师接受或默许委托人的少数不正当的行为,或者使自已的正规知识和优势提供一些不恰当建议,使得企业管理层的部分操纵会计信息披露的行为得以在和进步,因为这赢得审计工作,取得不正当的工作收人。这些操纵行为的进一步提高,一再会形成比较恶劣的社会后果,如果:安然公司的行为不仅导致安达信的失败,啊对资本市场的消息真实性形成了较大的打击。
 
(2)代表的非法行为
 
现代审计是建立在对其中控制研究和评价基础上的抽样审计,不论被审计单位的内部控制制度设计和运转得多么有效,如果企业内部人员串通舞弊,其中控制制度就会去作用。如果公司追求利润最大化,或者企业内部管理人员寻求自身的最大回报等因素,异常容易导致企业管理人员使用不恰当的会计信息处理方法,通过非法交易要做假帐等手段,决定企业会计信息的宣布。在审计工作过程中,代表的有意舞弊行为,一再多了代表审计的难度,不能指望注册会计师通过审计查出会计报表中有的错误和舞弊,登记会计师即使恪尽职守,保持应有的职业谨慎,仍然未能保证查出会计报表中存在的全部错报,这样即使加强了会计师的审计风险,导致事务所在审计过程中出现审计失败,所以在肯定水平达到增加了会计审计事务所、登记会计师被追究法律责任的可能性。
 
(3)社会群众的希望偏差
 
即使注册会计师与社会群众的涉及来说,啊存在一些对注册会计师执业不利的因素,即使社会群众的希望偏差。
 
l 误解会计责任和审计责任
 
如果面所说,会计责任和审计责任都是两只不同的定义,审计责任衍生于会计责任,因为会计责任的存在为前提。但是遗憾的是,许多人有意或无意地忽视了这种重要差异,以会计责任和审计责任混为一谈,或者无视会计责任和审计责任之间的联系,如果以问题不恰当地都集中于审计责任;甚至把经失败视为审计失败,以商店无力偿付债务、因为经营业绩不良而退出上市等纯粹的经营者责任归咎于注册会计师。那个结果必然是,商店管理当局的责任在实际被淡化,立即从某种意义上强化了作为委托方的商店管理当局本来就是位于优势的谈判地位。如果失去企业管理当局的真诚配合以及同的责任约束,单靠注册会计师去规范会计信息,立即不但加大了审计风险,并且会激活企业管理当局转嫁会计责任的幸运心理。
 
l 忽视经济、法律等实际条件
 
明显,和西方发达国家相比,华夏注册会计师事业起点低、开行晚,有关成本的发生与否以及老小不是登记会计师行业所能决定的而是与这的经济政策、法律政策、地方保护、政府干预、市场规范程度和店堂委托动机等多因素密切相关。在中原的审计收费低廉,不正常的佣金普及,登记会计师的进项很低。依照成本效益原则,历来无法达到审计准则的质量要求。离开历史条件和登记会计师的法律责任,或者准备将全部责任转嫁给中介机构,发生失公平。
 
l 补驱动缺乏相应的合理态度
 
当企业经营失败和有任何主要的损害利害关系人利益事件时,人人往往未向主要责任人————商店管理当局伸张权利,而是不约而同地以矛头指向注册会计师。如果以法理,担负责任有先后、高低之分。但是近来多司法人员多次片面执行注册会计师的财产,对于相关当事人的过错却“漠不关心”。即使判决书中判决注册会计师的赔偿顺序在其他当事人之后,末了执行的结果为多次只有注册会计师承担了责。
 
l 立法方面的相对落后
 
为明确中国注册会计师的法律责任,保护市场经济秩序,国家先后出台的《刑法》、《登记会计师法》、《证券法》。《公司法》受到,还涉及了和注册会计师法律责任有关的规定,立即一系列规定对保护市场运行秩序起着重要作用。但是由于外部环境的改变,立法顺序的程序不同,使得这些现行法律中,涉及注册会计师法律责任的条文存在多矛盾的处。如果专向性立法,它不相刑法那样以违法的侵害客体为线条进行分类规定,见面导致追究注册会计师法律责任时尺度不相同,不平衡;强调实体法,轻程序法,带了会计师事务所赔偿程序问题的矛盾;不同司法文件的解释带来的会计事务所赔偿金问题等等,这些现象造成了注册会计师法律责任的复杂化。如果独立审计准则在群众及司法部门眼中只是一个行规范,不拥有法律性质。
 
2、登记会计师法律责任产生的行业内因素
 
涉及注册会计师的诉讼案件日益增多,不但和注册会计师执业的表面环境有关,在很大程度达到吗和同行业内的差行为时有发生很大关系。少数会计师事务所风险意识不胜、质量管理不严格也是导致诉讼的重要原因。我国注册会计师业恢复时间不增长,在短期内很难达到令人满意的水平。现在事务所改制刚刚完成,些微事务所还没完全由原来体制下转变过来,和原来挂靠单位间还有复杂的联系,立即就造成注册会计师执业时对审计风险的设想不够,啊事务所的进步埋下了隐患。
 
此外.目前某些会计师事务所的事人员素质为达到不到要求。会计师事务所里的部分年较大注册会计师资格多由“给予”如果来,虽然实践经验丰富,但是受新事物的能力不如年轻人,针对多新的规章制度理解不够,执业时难免受到一定影响。如果多青年,甚至在校读书中就取得了注地会计师资格,到事务所去以后缺乏相应的培养和锻炼,即使背起审计重任,立即确影响审计的执业质量。
 
其三、内外在亲手,优化注册会计师执业环境,避免法律责任的发生
 
避免法律责任的发生,即使答应运用综合治理的方法,改进注册会计师的执业环境,即使:
 
(同)登记会计师执业环境的改进
 
1、改进本国上市公司与注册会计师审计关系
 
改变我国注册会计师执业公正难的现状,作者认为使从治理需求入手,同要全面企业法人治理结构,建立全面企业内部权利制约机制,所以增强审计的独立性:第二是治理会计市场,如果会计市场由买方市场为均衡市场变化。
 
(1)全面企业法人治理结构
 
建立产权清晰的现代号制度,全面企业法人治理结构,建立全面企业内部权利制约机制,所以增强审计的独立性。商店管理当局是会计责任人、受托枉人.登记会计师的聘任应与被审单位的管理当局分离,立即是登记会计师保持审计独立性最根本的一环,立即虽需要加强董事会的独立性和监事会的监督。在现在的法律框架下。发生几种做法可供选择:
 
首先,上市公司设立外部独立董事制度,登记会计师的聘任可由于外部独立董事提名,报股东大会批准;其次,依照由董事会提名注册会计师,但是控股股东和重要经理人所表示的股东在股东大会表决时如回避;末了,克被审单位的注册会计师解聘权。
 
(2)治理会计市场
 
如果会计市场由买方市场为均衡市场变化。行业监管部门要严格把“市场准入关”,如果逐步增强上会计市场的门槛,尤其是证券、经济、大中型企业的审计资格,因为这形成注册会计师与客户力量的抗衡,减弱客户施加的不正常压力。
 
2、形成恰当的群众期望
 
在报会计师、被审计单位管理当局和委托者三只中心之间体现在三对彼此关联。群众应该恰当的了解作为中心之一的注册会计师的责任,即使对注册会计师应该承担的法律责任形成合理的希望,严格区分各重点的责任。
 
(1)审计责任和会计责任的划分
 
应明确界定为审计单位管理当局的会计责任和注册会计师的审计责任。也就是说,被审计单位管理当局提供的会计资料有着重错误或舞弊应该由被审计单位负责,登记会计师只需要负担按照既定的执业标准和签字的预定书的要求,针对会计报表发表见解,连对审计报告的真实、合法性负责。
 
(2)审计失败和经营失败的划分
 
登记会计师的责任是针对会计报表发表见解,而是对被审计单位有事项发表见解。即使对会计报表发表的见解也只是同种“合理的管教”。登记会计师不容许保证经过审计的单位不会发生经营失败。如果注册会计师在审计过程中仍了单独审计准则的规定,保持了应该的职业谨慎,末了出具的审计报告是真实合法的,经营失败给委托人带来的损害及注册会计师无关。
 
(3)审计监督和委托者监督的划分
 
委托者如针对管理当局进行监督和约束,因为保证管理当局真正履行财产的保值增值责任。审计只是委托者全部监督和约束工作的部分。管理当局经营的失败可能是审计失职的结果,但是也可能是代表自身监督不力的结果,啊可能是委托者错误理解会计信息,随即错误决策,导致“危害事实”。所以注册会计师虽然要针对自已的行为承担,但是他不应该是经失败的“替罪羊”,再不应该是委托者风险的“保险人”。
 
3、全面有关法律规范,增强民事制裁
 
登记会计师的法律责任,根据负责的核心不同,但是分为:针对会计事务所的法律责任和对注册会计师的法律责任。我国的多法律法规,例如《登记会计师法》、《公司法》、《证券法》、《刑法》相当法律法规还确定了立即少地方的法律责任。
政府部门可以通过制定或者修改相关法律、法律,明显注册会计师的法律责任,严肃对注册会计师的民事制裁,形成以民事制裁为主、行政和刑事制裁为辅的法律责任体系,起到足够有效的预监督作用。
 
(第二)登记会计师行业自身完善
 
1、普及法制教育,增强注册会计师行业的法律意识。
 
由于本国注册会计师行业的发生和进步,凡是在本国经济转型环境受到进行的。所以,大部分报会计师比较习惯计划经济模式中的行政管理方法,如果缺乏市场经济中的法制意识。发生工作找领导、怕打官司等传统意识根深蒂固地留在他们的思考中。所以,重视红头文件而轻视法律条文已成为许多报会计师的缺点。多报会计师不了解与他们责任相关的民法通则的内容,啊不了解新刑法规定了注册会计师因工作过要承担刑事责任。即使是针对注册会计师的法律规范,部分注册会计师也未必予以关注。所以,应在报会计师行业内进行法制教育,增强注册会计师的法律意识,如果他们了解可能承担的法律责任。
 
2、进行审计理论研究,制订有关准则,因为防止不必要的审计风险。
 
登记会计师之所以要承担部分法律责任,重要是由于工作结果没有达到报告使用者的要求。立即既有使用者期望过高的因素,啊发生审计技术落后于具体的原因。例如,美国70年代已经利用了电算化会计,但是注册会计师行业没有对这个予以研究和关注,直至发生了震惊全美的灵活基金公司电算化会计特大舞弊案之后,才发觉注册会计师按照手工方式去审计电算化会计所带动的恶果。在担负了伟大的法律责任后,美国注册会计师行业才亡羊补牢,制订了相关的规则规范,避免今后为这个承担部分余的法律责任。同,我国目前在大量的验资法律责任的案例。怎样对目前的诉讼浪潮,制订有关的验资新规则,同有重要的防范作用。进行审计理论研究,不但要说现有的工作现象,再重要的是能够预测未来或发生的有利因素和不利因素,以部分或者导致注册会计师承担法律责任的因素,消灭在萌芽状态。所以,重视注册会计师行业的辩论研究,制订有关的规则,凡是行业主管机关防范法律责任的同时同要方法。
 
3、增强行业的内部管理,重视行业道德教育。
 
行业自律,凡是世界各个注册会计师行业通常采用的防范法律责任的有用方法有。一个职业道德良好、执业质量标准、严于律己的行业,不尽会受到太多的无端诉讼纠纷的麻烦。即使发生有无端诉讼纠纷,法律界也会了解这是不可避免的合理因素促成的,所以判定注册会计师免于承担责任。因为,在多法律纠纷中,实在很难判定究竟是登记会计师的责任,或者审计报告使用人的责任。如果一个报会计师职业道德良好,执业谨慎,那么,作为判断该案的司法人员就是会了解,立即也许是行业局限性造成的,所以避免其承担不必要的责任。世界各个的注册会计师,都将职业道德作为行业的生命。并且,增强行业的内部管理,通过同业复查,行业年检等,以部分或者发生的过失和错误,消灭在萌芽状态,啊是防止注册会计师行业承担了多、再重的法律责任的有用方法有。所以,增强行业内管理,重视职业道德教育,连不是和一些会计师事务所过不去,而是对全部行业的强大保障。
 
4、帮助注册会计师反击诉讼,连帮助司法部门制定有关的法律规范。
 
针对日益增多的法律纠纷,行业主管机关应该协助会计师事务所去反击一些无理的诉讼案件。目前,针对注册会计师的法律诉讼已到了滥诉程度,部分从没其他理由,只是因为验过资,即使以注册会计师列为被告。出现这样的情况,同是小会计师事务所惧怕诉讼纠纷,同遇到诉讼纠纷,即使抱着息事宁人的态度,冷赔钱,给予调解处理。或者是看诉讼成本太高,宁愿出钱私了。第二是司法部门对日益增多的和注册会计师有关的法律纠纷,缺乏相关的法律和专业知识,被断案造成了许多困难,使得诉讼结果出现了不利于注册会计师的范围。立即少种原因实际上助长了部分余的法律纠纷。所以,作为主持机关,应该帮助会计师事务所积极应诉,反击不必要的法律诉讼,即使诉讼成本过私了成本为在所不惜。例如,国际上许多国的注册会计师主管机关专门汇集、出版一些《法院的友》、《法院顾问》的小册子,帮助从业人员和那些毫无根据的扩大会计师责任的行为做斗争。其次,为帮助司法人员对判案,应该加强和他们的联系和合作,培养司法人员的正规知识,参与制定和注册会计师法律责任相关的部分法规,因为帮助司法人员熟悉、刺探注册会计师的特征,因为要注册会计师承担其相应的法律责任。总而言之,作为行业主管机关的财政部门和会计协会,应该用一些必要的方法,来防范或减轻注册会计师不必要的法律责任,因为利于注册会计师行业的正常向上。
 
登记会计师的法律责任是多的理论工作者和实际工作者十分关心的话题。刺探我国注册会计师法律责任的成因,弄清有关法律对注册会计师法律责任的正规,针对什么避免注册会计师法律责任有积极作用。
 
四、结论
 
在实际生活中,由于社会一切的主、合理原因,我们只好承认,我国会计师人员置业到的存在弊病的现状,不容许在短时期内消失。他要一个长期的修正过程。政府应对增强会计职业道德建设引高度重视,连根据本国市场经济行的实际客观条件充分完善会计制度,制订出同样套有中国特色的只是操作的会计职业道德规范体系,并且依托社会各个方面的革命,尤其是和法律、和各行各业的职业道德建设一起。通过社会各个方面的革命同协调,全社会共同珍惜道德修养、增强道德思想,所以营造出建设会计职业道德的协调环境。尤其重要的是,商店领导和会计人员应增强自己修养。
 
参考文献:
 
[1]王伟.针对会计职业道德建设的探索.经济技术合作信息.2007(8).
[2] 肖静.会计职业道德规范的中心内涵.华夏农业会计,2009。
[3] 经济法规和会计职业道德[M].华夏财政经济出版社,2009。
[4]项怀诚.会计职业道德.首都人民出版社.2003.
 
 
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