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面试本科《考古学》毕业论文:登记会计师职业道德问题
通告时间:2015年06月26日 来源:西藏大学自考办

题目:登记会计师职业道德问题研讨

 
摘要
 
本文从几个地方阐述了注册会计师职业道德的意义、情节和标准。登记会计师职业道德是指在注册会计师职业活动中应遵守的、体现注册会计师职业特征的、调整注册会计师职业关系的工作行为准则和标准。即注册会计师从事会计工作应遵守的道德规范。穿过论述我国注册会计师职业道德存在的实际问题,并对造成当前会计师职业道德现状及其存在问题的原由进行分析,进而提出内外着手,多极化注册会计师执业环境,避免法律责任的产生、登记会计师行业自身完善的提议,但愿这个来净化我国会计职业道德上的印迹,还社会一个纯净的经济往来空间。在现实存在中,出于社会一切的主人、合理原因,咱们不得不承认,我国会计师人员置业到的生存弊病的现状,不可能在短时期内消失。她要求一个长期的修正过程。政府应对增长会计职业道德建设引起高度重视,并根据本国市场经济行的现实客观条件充分完善会计制度,制订出一套具有中国特色的可借鉴的会计师职业道德规范体系,同时依托社会各地方的革命,尤其是与法律、与各行各业的师德建设同步。穿过社会各地方的革命与协调,全社会共同珍惜道德修养、加强道德思想,故而营造出建设会计职业道德的协调气氛。更为重要的是,集团公司决策者和先生人员应加强自己修养。
 
关键词:登记会计师、职业道德、现状、生存的题目、原因
 
一、中华注册会计师的师德概述
 
登记会计师职业道德是指在注册会计师职业活动中应遵守的、体现注册会计师职业特征的、调整注册会计师职业关系的工作行为准则和标准。即注册会计师从事会计工作应遵守的道德规范。
 
(一)职业道德的意义主要包括以下几个地方
 
1、他是调动会计工作活动利益关系的手法
 
可以配合国家法律制度,调整工作关系中的经济利益关系,护卫正常的经济秩序;
 
2、他具有相对稳定
 
在计划经济活动中,他主要依附于历史继承性和经济规律,在封建社会经济联系中,保持协调之相对稳定;
 
3、他具有大规模的艺术性
 
他是人人对会计工作行为的成立要求,他影响着社会的布满,涉及社会经济的开拓进取和社会经济秩序的正规运行。
 
(二)职业道德的情节
 
1、登记会计师职业道德规范
 
(1)登记会计师职业道德的意义
 
登记会计师职业道德:是指注册会计师职业品德、工作纪律、专业胜任能力及工作责任等的总称。
 
(2)登记会计师职业道德规范
 
《中华注册会计师职业道德规范指导意见》人均两个层次,一是主导条件;二是实际要求。基本条件包括注册会计师旅行社会责任,恪守独立、合理。公平的规范,保持应有之工作谨慎,宝石和加强专业胜任能力,恪守审计等工作规范,旅行对购买户的义务以及对同行的义务等。
 
2、登记会计师职业道德规范的骨干条件
 
(1)独立、合理、公平
 
独立、合理、公平是登记会计师职业道德中的三个第一的定义,也是登记会计师职业道德的骨干要求。
 
独立:竞争性是登记会计师执行鉴证业务的神魄,如果注册会计师与客户之间不能保持坚挺,存在经济利益、关联关系,或投降外界压力,就很难取信于社会群众。科威特注册会计师协会,较早给出独立性的高贵解释:“竞争性的意义相当于完全诚实、公正、无偏见、合理认识事实、不偏袒。”
 
合理:登记会计师应当力求公平,不因成见货偏见、利益冲突和别人影响而损害其客观性。登记会计师在成千上万世界提供专业服务,在不同情况下均应表现出他客观性。
 
公平:登记会计师在提供服务时,有道是坦率、诚实、合同公正。公平不仅仅指诚实,还有公平交易和真是的意义。
 
(2)专业胜任能力和相应关注
 
专业胜任能力:登记会计师应当具有专业知识、艺术货经验,能够胜任承接的上班。专业胜任能力既要求注册会计师具有专业知识、艺术和经验,有要求伊经济、有效地完成客户委托的作业。
 
有道是关注:有道是关注要求注册会计师在执业过程中保持谨慎,以质疑的思想方式评价所获取证据的实用,并对产生疑虑的证据保持警惕。
 
(3)保密
登记会计师与客户沟通,此起彼伏建立在位客户信息保密的基础上,此间所说的用户信息通常是指商业秘密。
 
(4)工作行为
 
登记会计师的作为应当符合本职业的美好声誉,不可有其它损害执业形象的作为。这一义务要求注册会计师陆姓对社会群众、他家和同行的义务。
 
(5)艺术准则
 
登记会计师应当遵循的技艺准则有:主要,中华注册会计师执业准则;老二,集团公司会计准则;先后三,与执业有关的其他法律、法律和规章。
 
二、我国会计人员职业道德的现状、生存的题目及成因
 
(一)我国会计师人员职业道德的现状
 
在本国,随着市场紧急联络的日趋复杂,会计工作中的非理性行为越来越多。第一表现为提供虚假、歪曲的会计师信息,导致会计信息失真,这几乎成为一种较为普遍的场面。而这一现象之产生与会计人员的师德密切相关,不得不对本国会计人员职业道德的现状提出质询
 
(二)我国注册会计师人员职业道德存在的实际问题
 
1、法律、到的发现差
 
在本国,广大会计师人员不能形成熟悉法规、依法行事,依法的也是也日益淡薄。他俩缺乏置业理想和敬业精神,不关心、不上学会计法规,就更谈不上遵纪守法,依法办事了。更甚至于还有些会计人员在办事中记账不符合标准,导致账簿混乱、账表不符。那些都大大降低了会计工作效率和先生工作质量,违反了职业道德的要求。
 
2、会计师人员会计职业道德观念淡薄,违法犯罪行为屡屡发生
 
在现实工作中,局部中介组织为了谋取好处明智自己提供的有关资产评估、验资、审计等证件文件与被审计对象的成立实际不符而仍然提供这些内容虚假的证件文件等。
 
(三)造成当前会计师职业道德现状及其存在问题的原由
 
登记会计师承担法律责任的原由既有外部条件原因,又有业界自身的原由,改革开放虽使我国市场经济初步确立起来,但是从当前来看,表现市场经济主体的集团尚未完全达到优化运作,社会群众对注册会计师的义务存在期望偏差,如今法律法规体系也不完善,致使注册会计师的执业环境仍不健全,这的确加大了注册会计师的审批风险,成为注册会计师涉讼的“导火索”。一派,出于本国注册会计师事业前进时间短、不成熟,她执业水平与国际大会计公司相比仍生活一定距离,会计师事务所内部管理体制和登记会计师自身素质都有待加强,这也是造成目前诉讼增加的原由之一。
 
1、登记会计师法律责任产生之多少外部条件因素
 
(1)上市公司运作不规范,造成委托人与注册会计师的“合谋”作为
 
正如前文所述,我国注册会计师执业环境尚待改进。上市公司的商号治理结构不合理和由此产生之审批关系失衡是证券市计市场不公平的起源之一。出于种种原因,我国大多数上市公司是由集体企业通过改组、改制形成的,集团公司之现实所有者缺位,故而造成发起人或控股股东的经营者事实上集公司决定权、自主经营权、监督权于一身,董事大会形同虚设(大股东“一言堂),这种“其中人左右”场景严重。在这种治理结构从,经营者由被审计人成为了审计委托人,成为审计的现实委托人,管理层聘请审计机关审计、监督管理者自己之作为,审计费用等事项也由企业管理层来决定。所以,上市公司管理层在审计交易对方。决定着审计机关的聘用、续聘与审计费用标准等内容。总体成了会计师事务所的“衣食父母”,致使会计师事务所在审计“贸易”的契约中明确处于被动地位。这样在审计工作市场之急剧竞争下,导致注册会计师接受或默许委托人的一点不尊重的作为,或者采取自已的正规知识及优势提供一些不适用建议,有效企业管理层的部分左右会计信息披露的作为得以生存和进步,以此赢得审计工作,拥有不尊重的作业收人。那些操纵行为的进一步提高,往往会形成比较恶劣的社会后果,如:安然公司的作为不仅导致安达信的挫折,也对资产市场之消息真实性形成了较大的打击。
 
(2)代表的野鸡行为
 
近代审计是成立在对其中控制研究和评价基础上的抽样审计,随便被审计单位的里间控制制度设计和运作得多么有效,一旦企业内部人员串通舞弊,其中控制制度就会失去作用。而企业追求利润最大化,或者企业内部管理人员寻求自身的最大回报等因素,很容易导致集团管理人员使用不恰当的会计师信息处理方法,穿过非法交易或者做假帐等手段,控制企业会计信息的宣布。在审计工作过程中,代表的故意舞弊行为,往往增加了代表审计的矿化度,决不能指望注册会计师通过审价查出会计报表中全方位的错误和舞弊,登记会计师即使恪尽职守,保持应有之工作谨慎,仍然未能保证查出会计报表中生存的所有错报,这样就加强了会计师的审批风险,导致事务所在审计过程中出现审计不力,故而在固定水平上平添了会计审计事务所、登记会计师被追究法律责任的可能。
 
(3)社会群众的梦想偏差
 
就注册会计师与社会群众的沟通来说,也存在一些对注册会计师执业不利的要素,即社会群众的梦想偏差。
 
l 误解会计责任和审计责任
 
如上面所说,会计责任和审计责任都是两个不同之定义,审计责任衍生于会计责任,以会计责任的存在为前提。然而遗憾的是,许多人有意或无意地忽视了这种重要差异,名将会计责任与审计责任混为一谈,或者无视会计责任和审计责任之间的关系,而将问题不适宜地都集中于审计责任;甚至把经营失败视为审计不力,名将企业无力偿付债务、因经营业绩不良而退出上市等纯粹的经营者责任归咎于注册会计师。她结果必然是,集团公司管理当局的义务在事实上被淡化,这副那种意义上强化了作为委托方的集团管理当局本来就居优势的谈判地位。而失去企业管理当局的热诚配合以及一致的义务约束,单靠注册会计师去规范会计信息,这不仅加大了审计风险,而且会激活企业管理当局转嫁会计责任的幸运心理。
 
l 忽视经济、法律等实际条件
 
显而易见,与西方发达国家相比,中华注册会计师事业起点低、起先晚,相关成本的发生与否以及大小不是登记会计师行业所能掌握的而是与当时的经济方针、法律政策、中央保护、政府干预、市场规范程度以及企业委托动机等许多因素密切相关。在中华的审批收费低廉,不健康的片酬普及,登记会计师的现金很低。按成本效益原则,重大无法达到审计准则的质要求。离开历史条件和登记会计师的法规责任,或准备将一切责任转嫁给中介机构,有失公允。
 
l 功利驱动缺乏相应之成立态度
 
顶企业经营失败以及发生任何主要的损害利害关系人利益事件时,人人往往不向第一责任人————集团公司管理当局伸张权利,而是不约而同地将矛头指向注册会计师。如按法理,负责义务有先下、高低之分。但近年来很多刑事诉讼法人员往往片面执行注册会计师的家业,对于相关当事人的错误却“漠不关心”。即使判决书中判决注册会计师的索赔顺序在任何当事人之后,最终执行的结果也往往只有注册会计师承担了权责。
 
l 立法方面的相对落后
 
为了明确中国注册会计师的法规责任,护卫市场经济秩序,江山先后出台的《刑法》、《登记会计师法》、《基本法》。《基本法》官方,都涉及了与注册会计师法律责任有关的规定,这一系列规定对保障市场运作秩序起着重要作用。但由于外部条件的变动,立法顺序的顺序不同,有效这些现行法律中,涉及注册会计师法律责任的条文存在许多矛盾的处。如专向性立法,他不象刑法那样以违法的侵权客体为线条进行分类规定,会导致追究注册会计师法律责任时尺度不一致,不平衡;强调实体法,轻视程序法,带来了会计师事务所赔偿程序问题的分歧;不同司法文件的诠释带来的会计事务所赔偿金问题等等,那些现象导致了注册会计师法律责任的多样化。而独立审计准则在大众及司法部门眼中只是一番行业规范,不具有法律性质。
 
2、登记会计师法律责任产生之行当内部因素
 
涉及注册会计师的上访案件日益增长,不仅与注册会计师执业的表面条件有关,在很大程度上也与同行业内部的不善表现有很大关系。或多或少会计师事务所风险意识不强、质管理不严格也是招致诉讼的重点原因。我国注册会计师业恢复时间不长,在短期内很难达到令人满意的品位。而今事务所改制刚刚落成,局部事务所还没有完整从旧体制从转变过来,与原挂靠单位之间还有着复杂的关系,这就造成注册会计师执业时对审计风险的设想不够,为事务所的开拓进取埋下了隐患。
 
此外.眼下某些会计师事务所的从业人员素质也达不到要求。会计师事务所里之部分年龄较大注册会计师资格多由“授予”而来,虽然实践经验丰富,但接受新事物的力量不如年轻人,对广大新的规章制度理解不够,执业时难免受到一定影响。而不少青少年,甚至在校读书期间就获取了注地会计师资格,到事务所去以后缺乏相应之扶植和磨练,就担当起审计重任,这的确影响审计的执业质量。
 
三、前后着手,多极化注册会计师执业环境,避免法律责任的产生
 
避免法律责任的产生,就应运用综合治理的点子,改进注册会计师的执业环境,即:
 
(一)登记会计师执业环境的改进
 
1、改进本国上市公司与注册会计师审计关系
 
转移我国注册会计师执业公正难的现状,作者以为要下治理需求入手,一要健全企业法人治理结构,确立全面企业内部权利制约机制,故而增强审计的权威性:二是治理会计市场,使会计市场由买方市场向均衡市场变化。
 
(1)健全企业法人治理结构
 
确立产权清晰的近代集团制度,健全企业法人治理结构,确立全面企业内部权利制约机制,故而增强审计的权威性。集团公司管理当局是会计责任人、受托枉人.登记会计师的聘任应与被审单位的治本当局分离,这是登记会计师保持审计独立性最要紧之一环,这则要求加强董事会的权威性和工会的监察。在现在的法规框架下。有几种书法可供选择:
 
第一,上市公司设立外部独立董事制度,登记会计师的聘任可由外部独立董事提名,报股东大会批准;从,仍由董事会提名注册会计师,但控股股东和重大经理人所代替的常务董事在股东大会表决时要回避;最终,限制被审单位的注册会计师解聘权。
 
(2)治理会计市场
 
使会计市场由买方市场向均衡市场变化。行业监管部门要从严把“市场准入关”,要逐步加强进入会计市场之秘诀,尤其是证券、国民经济、大中型企业之审批资格,以此形成注册会计师与客户力量的抗衡,减弱客户施加的不健康压力。
 
2、形成恰当的民众期望
 
在注册会计师、把审计单位管理当局和委托者三个重点之间体现着三对相互关联。万众应该恰当的了解作为重点之一的注册会计师的义务,即应对注册会计师应该承担的法规责任形成合理的梦想,严厉区分各基点的义务。
 
(1)审计责任与会计责任的撤并
 
应明确界定被审计单位管理当局的会计师责任与注册会计师的审批责任。说来,把审计单位管理当局提供的会计师资料存在着重错误或舞弊应该由被审计单位负责,登记会计师只要求负担按照既定的执业标准和签字的预定书的要求,对会计报表发表看法,并对审计报告的真正、合法性负责。
 
(2)审计不力与经营失败的撤并
 
登记会计师的义务是对会计报表发表看法,而是对被审计单位所有事项发表看法。即使对会计报表发表的视角也仅仅是一种“成立的合同”。登记会计师不可能保证经过审计的单位不会发生经营失败。只要注册会计师在审计过程中遵循了独立审计准则的规定,保持了相应之工作谨慎,说到底出具的审计报告是实事求是合法的,经营失败给委托人带来的损害与注册会计师无关。
 
(3)审计监督与委托者监督的撤并
 
委托者要对管理当局进行监控和约束,以保证管理当局真正履行财产的总产增值责任。审计只是委托者全部监督和约束工作之局部。管理当局经营之挫折可能是审计失职的结果,然而也可能是代表自身监督不力的结果,也可能是委托者错误理解会计信息,进而错误决策,导致“损害事实”。故注册会计师虽然要对自已的作为承担,但它不应当是经营失败的“替罪羊”,更不应当是委托者风险的“保险人”。
 
3、健全相关法规专业,提高民事制裁
 
登记会计师的法规责任,根据负责的主导不同,可分为:对会计事务所的法规责任和对注册会计师的法规责任。我国的诸多法律法规,诸如《登记会计师法》、《基本法》、《基本法》、《刑法》等法规法规都规定了这两地方的法规责任。
劳动部门可以通过制定或者修改相关法规、法律,强烈注册会计师的法规责任,盛大对注册会计师的财经制裁,形成以民事制裁为主、市政和刑事制裁为辅的法规责任体系,起到足够有效的前面监督作用。
 
(二)登记会计师行业自身完善
 
1、推广法制教育,加强注册会计师行业之法规意识。
 
出于本国注册会计师行业之产生与进步,是在本国经济转型环境中展开的。所以,大多数注册会计师比较习惯计划经济模式中的行政管制章程,而缺乏市场经济中的法制意识。有工作找领导、怕打官司等传统意识根深蒂固地残留在她们的思维之中。所以,讲究红头文件而看轻法律条文已变成广大注册会计师的弱点。无数注册会计师不懂得与他们责任相关的选举法通则的情节,也不懂得新刑法规定了注册会计师因工作过失要承担刑事责任。即使是针对注册会计师的法规专业,一部分注册会计师也未必予以关注。故而,应在注册会计师行业内进行法制教育,加强注册会计师的法规意识,使她们了解可能承担的法规责任。
 
2、进行审计理论研究,制订相关准则,以防范不必要的审批风险。
 
登记会计师之所以要承担部分法律责任,第一是出于工作结果没有达到报告使用者的要求。这既有使用者期望过高的要素,也有审计技术落后于具体的原由。例如,科威特70年代已利用了电算化会计,但注册会计师行业没有对此予以研究与关注,直到发生了震惊全美的回旋基金公司电算化会计特大舞弊案之后,才意识注册会计师按照手工方式去审计电算化会计所带来的苦果。在承受了光辉的法规责任后,科威特注册会计师行业才亡羊补牢,制订了相关的规律规范,避免今后为此承担部分不必要的法规责任。同样,我国目前存在大量之验资法律责任的实例。如何针对目前的上访浪潮,制订相关的验资新规则,同样具有举足轻重的防范作用。进行审计理论研究,不仅要解释现有的作业现象,更主要的是能预测未来可能发生之有利因素与不利因素,名将部分可能导致注册会计师承担法律责任的要素,解决在萌芽状态。所以,讲究注册会计师行业之论战研究,制订相关的规律,是行业主管机关防范法律责任的又一重要方法。
 
3、提高行业之里间管理,强调行业道德教育。
 
行业自律,是世界各个注册会计师行业通常采用的防范法律责任的得力方法之一。一度职业道德良好、执业质量标准、严于律己的行当,不太会受到太多的无端诉讼纠纷的麻烦。即使发生一些无端诉讼纠纷,法律界也会知道这是不可避免的成立因素造成的,故而判定注册会计师免于承担义务。因为,在成千上万法律纠纷中,的确很难判定究竟是登记会计师的义务,还是审计报告使用人之义务。如果一个注册会计师职业道德良好,执业谨慎,这就是说,表现判断该案的辩证法人员就会知道,这可能是行业代表性造成的,故而避免其承担不必要的义务。世界各个之注册会计师,都将职业道德作为行业之生命。同时,提高行业之里间管理,穿过同业复查,行业年检等,名将部分可能发生之过错与错误,解决在萌芽状态,也是防范注册会计师行业承担过多、更重的法规责任的得力方法之一。故而,提高行业内部管理,强调职业道德教育,并不是和一些会计师事务所过不去,而是对全部行业之强硬保障。
 
4、扶持注册会计师反击诉讼,并帮助司法部门制定相关的法规专业。
 
针对日益增长的法规纠纷,行业主管机关应当协助会计师事务所去反击一些无理的上访案件。脚下,针对注册会计师的法规诉讼已到了滥诉程度,一部分根本没有其他理由,是否因为验过资,就将注册会计师列为被告。出现这样的情形,一是部分会计师事务所惧怕诉讼纠纷,一遇到诉讼纠纷,就抱着息事宁人的姿态,悄悄赔钱,予以调解处理。或者是觉得诉讼成本太高,愿意出钱私了。二是劳动部门针对日益增长的与注册会计师有关的法规纠纷,缺乏相关的法律与专业知识,送断案造成了许多困难,有效诉讼结果出现了不利于注册会计师的范围。这两种原因实际上助长了有的不必要的法规纠纷。所以,表现主持机关,应当帮助会计师事务所积极应诉,反击不必要的法规诉讼,哪怕诉讼成本高于私了成本也在所不惜。例如,国际上许多国家的注册会计师主管机关专门汇集、出版一些《法庭的友》、《法庭顾问》的随笔集,扶持从业人员与这些毫无根据的扩展会计师责任的作为做艰苦奋斗。从,为了帮助司法人员正确判案,有道是加强与他们的关系与协作,培育司法人员的正规知识,参与制定与注册会计师法律责任相关的部分法规,以扶持司法人员熟悉、刺探注册会计师的性状,以使注册会计师承担他相应的法规责任。总而言之,表现行业主管机关的民政部门和会计协会,应当采取一些必要的方式,来防范或减轻注册会计师不必要的法规责任,以利于注册会计师行业之正规向上。
 
登记会计师的法规责任是诸多之理论工作者和现实工作者十分关注的课题。刺探我国注册会计师法律责任的成因,弄清有关法规对注册会计师法律责任的正规,对如何避免注册会计师法律责任有积极作用。
 
四、总结
 
在现实存在中,出于社会一切的主人、合理原因,咱们不得不承认,我国会计师人员置业到的生存弊病的现状,不可能在短时期内消失。她要求一个长期的修正过程。政府应对增长会计职业道德建设引起高度重视,并根据本国市场经济行的现实客观条件充分完善会计制度,制订出一套具有中国特色的可借鉴的会计师职业道德规范体系,同时依托社会各地方的革命,尤其是与法律、与各行各业的师德建设同步。穿过社会各地方的革命与协调,全社会共同珍惜道德修养、加强道德思想,故而营造出建设会计职业道德的协调气氛。更为重要的是,集团公司决策者和先生人员应加强自己修养。
 
参考文献:
 
[1]王伟.对会计职业道德建设之追究.经济技术合作信息.2007(8).
[2] 肖静.会计职业道德规范的骨干内涵.中华矿业会计,2009。
[3] 经济法规与会计职业道德[M].中华财政经济出版社,2009。
[4]项怀诚.会计职业道德.京城人民出版社.2003.
 
 
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