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面试本科《考古学》毕业论文:新会计准则对集团公司纳税的影响
通告时间:2015年06月26日 来源:西藏大学自考办

题目:新会计准则对集团公司纳税的影响

 
摘要
 
随着我国新的会计准则体系的成立与实践,中华已跻身一个新的会计时代。新会计准则的发布,标志着我国与国际惯例趋同的中华会计准则体系的标准成立。新的会计准则由于许多之会计师政策、计量模式、收入确认方法、会计处理办法的变动,她实践自然会对集团公司生产经营和侨务状况等产生举足轻重影响,进而影响企业之收费。
 
新会计准则对企业所得税引入资产负债表债务法,渴求企业采取纳税影响会计法进行所得税会计核算,而且必须运用资产负债表债务法进行账务处理。企业所得税核算采用资产负债表债务法将临时差异对所得税的影响金额递延到后各期。如果企业生存较多的可抵扣暂时性差异,按照资产负债表债务法,她影响金额计入递延所得税资产或负债,导致暂时性差异发生当期利润和灵活的增长,以及差异转回时利润和灵活减少。如果企业生存较多的应纳税暂时性差异,采取资产负债表税务法会导致差异发生当期利润和灵活的回落而差异转回时利润和灵活的增长。
 
新企业会计准则规定,对于企业联合之外的贸易或事项,如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,则所产生之成本、负债的起始确认金额与计税基础不同而形成暂时性差异的,会计上并不确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债。该规定主要是考虑到如果确认该类暂时性差异的利税影响需要调整资金的收益价值,有违历史成本原则,进而影响到会计信息的可靠性。眼下这方面的贸易或事项并不多见,但随着会计计量属性的多样化以及公允价值适用范围之进展,而在司法又没有跟进或调整之情况下,这种差异的生存就会明白增长。例如同一控制下企业联合形成的长久股权投资,她收益价值并不是投资基金(计税基础),而是按持股比例计算所拥有的被投资方所有者权益的百分比;集团公司开展公司制改组以及把完全控股合并的商号,她资本负债账面价值可以根据评估后的正义价值加以调整入账等。上述都有可能造成相关暂时性差异,所以在实务中应加以注意和区分。
 
对于按照权益法核算的长久股权投资,在投资持有期间,永股权投资随着被投资方实现利润或净损失而按照持股比例计算应享有的一些,应当调整长期股权投资的账目价值,同时确认为各期损益。而税法中并没有权益法的定义,永股权投资的计税基础通常并不发生改变。单纯就长期股权投资这项资产而言,无疑存在一种暂时性差异,权且把他当作一种“疑似”,需留待进一步观察。第一,对于在可预见的前景之内内可以转回的长久股权投资,如果企业准备长期持有,则该投资基金的调节所产生之暂时差异在可预测的前景之内不大可能转回,故而也不会产生未来之内的利税影响。所以,在老持有的情况下,对于老股权投资账面价值与计税基础之间的区别一般不承认相关的利税影响。从,新税法规定,对于居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税。对于符合免税条件的投资集团而言,在现实分取现金股利或利润时,因地制宜法下要冲减长期股权投资的账目价值,而不再确认投资收益,同时也不用缴纳增值税。所以从总体上看,根据权益法予以调整之这部分投资累计额在延续持有的较长期间内不会产生纳税影响,所以在会计上得以不承认递延所得税的影响。
 
新企业会计准则特别强调,集团公司应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限,确认由可抵扣暂时性差异产生之递延所得税资产。说来,如果企业在可预见的前景之内内不大可能取得足够的应纳税所得额,意味着企业后未必能够享受到该暂时性差异所带来的前景抵减税的“好处”,如果仍据以确认递延所得税资产,则因伊所代替的经济利益无法实现丧失了本应有的义,列示于资产负债表也不过是形同虚设,所以本着谨慎性原则,在会计上不应确认这部分可抵扣暂时性差异的利税影响。即便递延所得税资产在一开始把确认,日后在各级资产负债表日,集团公司也应有对递延所得税资产的账目价值进行核查,如果未来之内很可能无法像原预计的那样获得足够的应纳税所得额,就应该减记原有的递延所得税资产的账目价值。
 
本文将下新企业会计准则相关条目变化导入,阐述新企业会计准则在对会计要素的测算、成本减值准备、存货方法等方面的浮动,那些变迁直接对集团公司财务处理产生深远的影响,第一为老股权投资、成本减值准备、存货计价方法、债务重组、借款费用资本化、房地产折旧、有形资产摊销、非货币性交换、现金的确人、构筑合同收入和财力的认同的影响。
 
引言
 
我国企业会计准则体系下2007年1月1日起在上市公司执行,日后在不长时间内也将在任何大中型企业实施。新会计准则的推行标志着我国与国际惯例趋同的中华会计准则体系的标准成立。随着我国新的会计准则体系的成立与实践,中华已跻身一个新的会计时代。新会计准则历史性的革命,标志着我国适应市场经济发展急需与国际惯例趋同的中华会计准则体系的标准成立。新会计准则对中华经济的影响是深远的,改制程度的深是前所未有的.它对于全面我国社会主义市场经济体制,加强对外开放水平,推动资本市场发展和加快中国融入全球经济都有着至关重要的含义。新规则的浮动不仅仅影响之是集团会计和他的党务报告方面,而他对收费以及企业纳税带来的影响也将引起人们的关切。本文通过对本国新会计准则体系下一些会计政策等方面变化的剖析,起来探讨了对集团公司纳税的影响。以期对集团公司科学运用新会计准则进行纳税筹划的论战研究和执行有所帮助。
 
一、受新会计准则影响之第一矿种
 
我国现在的责任制体系由20多个税种组成,下计征方式看,那些税种可以分为下价计征、下量计征和下租计征、下税计征等多种形式。一部分税种实行单一计征方式,一部分则实行复合计征方式。受新会计准则影响较大的第一集中在推行主业价计征和下租计征征收方式的剧种上,如增值税、财税、财税、企业所得税(包括外商投资集团和外国企业所得税)、土地增值税、房产税、财税等。新会计准则对根本矿种的影响具体表现在三个地方:一是影响计税依据。出于新会计准则采用了多种计量属性,增长有些会计要素的概念不同于税法,使各重要矿种计税依据的认定变得较为复杂。二是影响纳税调整。出于新会计准则在肯定、计量方式和标志等方面与税法规定有相当大的差异,集团公司在纳税申报时要求作大量之纳税调整,尤其是对有些跨期项目,要求做连续性的多期调整。三是影响税收负担。推行新会计准则后,因会计上的认同、计量有了新的要求,应当会阐述一些计入当期损益的新会计事项。如今税法对那些事项是否征税尚无明确的规定。
 
二、新会计准则的浮动及优点
 
(一)新会计准则的第一变化
 
会计是收费的根基,在会计实践中,某会计事项是否应当确认为收入或费用,何时被确认为收入或费用.要根据会计准则来规范,拓展会计的帐务处理。而企业之纳税实践是以会计帐务处理为基础依据反托拉斯法规定来开展。不同之帐务处理会直接影响当期的损耗乃至税收意义上的所得。所以.新会计准则的浮动必然对收费带来许多之影响,研讨这种影响无疑对集团公司选择最优的纳税方案是很有含义之。
 
1. 会计政策选择空间的浮动
 
新会计准则对某项工作提出了多种可选择的会计师政策,分选不同之会计师政策处理会计事项会产生不同之经济后果,而对纳税产生影响。例如.存货计价方法的浮动。新规则取消了存货计价的落后先出法,取消的原由是后进先出法不能真正反映存货流转的情形。但从理论上分析,若企业将原使用的落后先出法转向其他的计分方法(先进先出法.加权平均法等)时,对于存货较多,存货周转率较低的集团会引起毛利率和盈利的不健康波动。而且如果是处在一番通货膨胀的市场条件下,会使当期利润偏高,对收费带来影响。此外新规则对地产折旧也作了重点改革.渴求折旧年限、预测净残值等指标至少每年复核一次,顶她预期使用寿命和净残值与原估计有距离时,兴许调整其折旧年限与净残值。
 
2. 计量基础运用的法制化
 
新会计准则全面引入历史成本,重置成本,可变现净值、现值、公正价值五种计量属性,落实计量基础的多样化。多极化计量模式势必会影响各期的损耗结果。其中公允价值的引入是新会计准则体系的一大亮点,而且新规则中新增长的国民经济工具、入股性房地产,非共同控制下的集团联合和非货币性资产交换等都同意利用公允价值计量。
 
3. 财税会计处理办法的变动
 
新的所得税会计准则废除了本来的应景税款法和纳税影响会计法,健全采用国际通行的资产负债表债务法。这种所得税处理办法与原方法相比要引入暂时性差异的定义(本来方法考虑永久性和国际性差异),而且要求在每一会计期未应核定各资产、负债项目的暂时差异{比时间性差异范围更广阔)并以适应税率计量来确认一项递延所得税费用,再增长当期应纳税所得额便构成当期的利税费用。可见,由此确认的利税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用。这种方式所贯彻的是通过计算暂时性差异来宏观确认递延所得税资产或负债,名将每一会计期间递延所得税资产或负债余额变化确认为收益,活生生会对收费意义上的所得产生影响,而且随着新会计准则体系的推行以及企业联合,债务重组等核算业务的增长,由此产生之暂时差异会越来越多。
 
4. 收入计量方法的浮动
 
在新的债务重组准则中,转移了过去将债务重组产生之收支计入资本公积之解法,而允许将债务重组过程中由于债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还负债而产生之收支确认为债务重组利得,计入当期损益(营业外收入)即作为利润进入利润表。根据目前上市公司债务重组的现状.债权人一般都会根据债务人的现实偿债能力给予一定的豁免。据有关材料显示,出于这一计量方法的转移若按上年债务重组的情形看,上市公司至少可增加纯收入60多亿元,所以收益计量方法的浮动对集团公司盈利的直接影响是有目共睹的。
 
5. 借款费用资本化的框框扩大
 
新会计准则对于借款费用资本化的规定不再限于购建固定资产的专用借款,规定指出:集团公司发生之筹资费用,可直接归属于符合资本化条件的成本时,有道是予以资本化。兴许为生产大型机器设备.船只等生产周期较长且用于出售的成本所借入的款项发生之利息资本化,而不再直接计入损益(税务费用)这将对集团公司收益产生很大影响。
 
6. 成本减值准备的核算范围以及方法的浮动
 
新规则明确规定,成本减值损失一经提取.在后期间不得转回,只能在处置相关资产后再进行会计处理。这一规定完全割裂了集团采取减值准备方法来控制利润的路子。此外新规则还扩大了减值准备的核算范围,这的确也会对集团公司之净利润带来影响。
 
7. 永股权投资核算方法的浮动。
 
新会计准则不仅调动了投资的分类方式,而且规定将斥资集团对分行的长久股权投资改为成本法进行核算,这是和以前的最大不同。这将对投资集团的当期收益带来影响,也确实会对集团公司纳税,集团公司内部管理行为产生影响。
 
(二)新会计准则的长处
 
1. 新会计准则强调会计信息的可靠性和决定有用性
 
新会计准则充分考虑了市场因素变化对资本保值的影响,强调按资产的概念确认和计量资产,在本不能预期给企业带来经济利益时,渴求企业计提相应的减值准备。新会计准则同时强调企业提供的会计师信息应当与财务报告使用者的经济决定需要相关,税务报告的对象也强调于本市场之外商,有助于财务会计报告使用者对集团公司过去、而今或者未来的情形作出评价或者预测;也就是在会计信息的质要求对方,提高了建设性,历史成本不再是绝无仅有的第一计量属性,比起完善地在轨道体系中导入公允价值的测算属性。
 
2. 适应经济存在之开拓进取要求,情节上有所创新
 
新会计准则体系下过去强调工商企业准则扩展到横跨金融、保险、金融业等诸多世界的38项准则,覆盖了集团之各个经济工作,在涉及的天地上,追加了原准则中没有或有但规定不详细或不明朗的情节。如:集团公司年金基金、股份支付、入股性房地产、生物性资产、国民经济工具的认同计量与列报、保险合同的规定等等。
 
3. 体现与国际大会计准则的趋同
 
会计准则的环球趋同已是不足阻挡的历史潮流,那儿新会计准则体系的最大特点是: 途经财政部和国际财务报告准则理事会双方的共同奋斗,新会计准则在充分借鉴国际财务报告准则的基础上,同时兼顾了中国经济的成立条件和进步特色,有效地解决了两岸准则中的非实质性差异,除了由于国有企业及国有控股企业在中华经济中占有主导地位,关联方披露准则规定仅仅同受国家控制而不存在任何关联方关系的集团不构成关联方;集团公司联合准则规定了同一控制下企业联合的会计师处理;成本减值准则规定计提减值准备不得转回等,双方实现了共性的趋同。我国积极主动的与国际财务报告准则进行建设性趋同变革。这既是中华市场经济发展之急需;又是加入WTO 随后中国实施承诺的要求。
 
三、新会计准则对纳税的影响
 
如前所述,新会计准则由于许多之会计师政策、计量模式、收入确认方法、会计处理办法的挑选以及新工作的支付,影响到集团亏损的算计和收费水平,这的确会影响着企业纳税筹划的运行空间。一般情况下可选择的会计师政策和方式越多,纳税筹划的蓝天也就会越大。所以,在新会计准则下利用会计政策和方式的挑选空间研究纳税筹划是落实节税或递延纳税的得力途径。
 
(一)永股权投资核算方法的浮动对纳税的影响
 
永股权投资是近代集团在落实多元化经营时,为规避行业风险所运用的一项实用理财方式之一。她所带来的投资收益已变成集团盈利的一个不可缺少的考古部分,也构成投资集团之应纳税所得额。
 
新会计准则除了调整了投资的分类方式外.还对老股权投资的核算方法进行了改善。大家明白,在开展旷日持久股权投资核算时投资集团应根据所持股份比重以及对被投资集团财务和经营决策控制和产生影响之品位,暌违采用成本法和灵活法两种核算方法。顶被投资集团处于低所得税税率地区时,出于两种核算方法对公款确认的时空不同,故而对顶期收益以及对所得税缴纳产生影响.也为纳税筹划提供了空间。新会计准则扩大了资金法的核算范围,名将原来应是权益法核算的”属于具有控制”的框框纳入成本法核算范围.应当说这一变革对集团公司节税是有利的。因为采用成本法核算,他的核算规则是:把投资集团实现利润时,入股集团并不作其他帐务处理.只有在把投资集团颁发分派现金股利或利润时,入股集团才会按他应享有的百分比确认当期投资收益,按现金制计入企业应纳税所得,依法缴纳增值税。这种核算方法具有以下特点:一是在收入的认同时间上税法与会计核算基本是一致的,按他具体获得的收支依法纳税,下成立上很公平容易接受,而且不需做复杂的纳税调整。二是若被投资集团实现利润。只有在宣告分派,入股集团才能肯定收益将她计入应纳税所得额(入股集团劳动生产率高于被投资集团按出资额补税》,如果把投资集团帐面上保留一部分投资集团暂时未分回的净利润,入股集团可以把这部分已落实收支但未分回的一些作为未来净增投资或挪作它用继续保留在把投资集团之帐面上,本条规避或推迟这部分投资收益应交纳的利税。然而,因地制宜法核算的平整是:只要把投资集团实现利润,不论投资收益是否分回都要按应享有的净亏损份额确认投资收益,落实税收意义上的所得,按规定缴纳增值税。即使投资集团将她一部分作为追加投资或挪作它用,也无从规避这部分收益应交纳增值税。所以选择成本法核算无论是规避还是延缓纳税对集团公司还是较为有利。
 
(二)借款费用资本化范围扩大对纳税的影响
 
新规则对于符合资本化条件的成本和可以资本化的筹资费用,向万国财务报告准则进一步趋同,使资本化的框框扩大。兴许需要经过相当长时间的生产活动才能达到可销售状态的抢手货和到达预定使用状态的投资性房地产,所占有的借款资金的应当借款费用可予以资本化,不再限定于由专门借款产生之筹资费用。作者以为,借款费用资本化范围扩大将使生产周期长的一点制造业更真实反映企业之资产成本,但可能会增加企业所得税的承负。若保守估计。全国上市公司财务费用中的利息资本化比例假如占3-5%,可能会增加企业盈利将几十亿元,对收费的直接影响是不容忽视的。此外.共产党人对外投资发生之筹资费用按会计准则需资本化。计入有关投资基金,但纳税人应充分了解和采取符合((企业所得税暂行条例》和《企业所得税税前扣除办法势(财税发【2000】84号)先后三十六枝规定,便可直接扣除.不需要资本化,而达到合理规避纳税的目的。
 
(三)房地产折旧核算的会计师政策调整对纳税的影响
 
折旧核算实际上是一番本分摊问题,他鲜明的抵税效果通常将她表现集团公司纳税筹划的重大。会计核算主要涉及到固定资产折旧年限、折旧方法和预测净残值三个因素。新规则要求企业对地产折旧这三个因素至少每年复核一次,并同意当固定资产,利用寿命预计数与以前估算有距离时应当调整.房地产预期实现方式有重点改变时可调整固定资产折旧方法。这一调整虽然对地产经济使用期间的累计折旧额和应税额不会产生增减影响,但会因每期分摊额(折旧额)不同而直接影响各期成本支出和盈利水平以及纳税额。根据研究表明:如果折旧年限调整,在利率稳定的情况下或有回落势头时,缩短折旧年限可使后期折旧费用前移,最初利润后移,会推迟纳税时间获得货币时间价值,相当于享受了一笔无息贷,对集团公司有利。如果折旧方法调整,可适当选择直线法和加快折旧法。如果各年度的效率不变或有回落势头的应选择加速折旧法为优,可把前期利润递延至后期延缓纳税如果各年度所得税率有上升势头应采取直线法为优。因在上述情况下使用的增速折旧法延缓纳税的净利润与储蓄率高低成正比关系,假如在未来增长率趋高的情况下,之后纳税年度税负一般会大于延缓纳税的便宜。故而此时采用直线法较有利。大家明白,房地产一般金额较大.若要调动任何一项指标都将对上期折旧费用以及利润带来影响,而影响税收意义之所得。
 
(四)公正价值模式的引入对纳税的影响
 
咱们应清醒的认识到,采取公允价值模式,虽然资产和负债得到更为公允的反馈,但会导致集团盈利的不安,送税收带来影响。如投资性房地产的正义价值代替帐面价值计价,并将她差异计入当期损益的解法可能会大幅度增长企业盈利水平而影响税收。此外,新规则规定若投资性房地产采用公允价值模式,不再计提折旧或开展摊销.也会相应地加强企业盈利,可能会增加企业之利税负担,对集团公司不利.故而拥有投资性房地产的集团在选择计量属性时应严谨考虑是否还连续采取成本模式,衡量得失。
 
(五)存货计价方法的革新对纳税的影响
 
下理论上分析存货计价是共产党人调整应税收入的得力手段。普通认为:在标价呈上涨势头时应采取后进先出法,名将使当期销售成本最高.末了存货价值最低,可将盈利延至下期延缓纳税:如果物价呈下滑势头时应采取先进先出法,可使本期销售成本提高,故而达到本期降低关税的目的。如果物价涨落幅度不大,宜采用加权平均法,如果物价涨落幅度较大,宜采用移动加权平均有法,使企业各期应纳税所得额较为均衡避免高估利润.多缴所得税。虽然下理论上分析存货计价方法影响纳税.但眼前他的筹措空间还很不。一是新会计准则取消了落后先出法,使企业采取变更存货计价方法来调整当期利润水平的重点抵税手段不能帮效。此外税法也不同意存货计价方法如此受市场价格影响而随意改变。
 
(六)成本减值准备范围和方式的革新对纳税的影响
 
新规则在原基础上扩大了减值准备的框框,对于投资性房地产,生产性生物资产、构筑合同、商誉等都同意提取减值准备,并要求减值准备提取后除非处置相关资产否则不得转回。这将有利于遏制企业采取减值准备的计提和冲回操纵利润的作为。据有关材料显示.去年上市公司突击转回减值准备的数据可能达到几十个亿,这就是说.本年实行新规则后,这一规定可能会使原本一些惯用减值准备调整利润的商号做文章的蓝天受限,可能会出现账面亏损,对集团公司纳税带来不小的影响。
 
(七)债务重组准则对纳税的影响
 
到1999年根儿,交通部已宣布了九个实际会计准则。其中债务重组准则、现金准则、构筑合同准则等准则的颁布实施,对税收收入产生了定点的影响。  
 
债务重组准则自1999年1月1日起实行。在该准则中,对集团公司纳税产生较大影响之有三个地方:债务重组收益、债务重组损失、或有支出。债务重组收益是指企业以现金清偿某项债务时债务人将重组债务的帐面价值与开发现金之间的名额,或者非现金资产清偿某项债务时债务人将重组债务的帐面价值与转让的非现金资产的正义价之间的名额。对欠款人来说,是债务重组收益;对债权人来说,是债务重组损失。出于坏账重组收益包括了债权人让步的借款和消费税(指一般纳税人的利税)两部分内容,债务人一方面把无须支付的借款及增值税转为营业外收入,上缴企业所得税,一派把增值税的收支税额全额抵减了销项税额,故而使债务人通过债务重组虽然会丢缴增值税,但仍有增无减了纳税支出(因为企业所得税的贡献率是高于增值税的贡献率)。或有支出是指依未来某种事项出现而发生之开支。或有事项的出现具有不确定性。根据债务重组准则的规定,修改后的坏账条款中如涉及或有支出的,债务人应将或有支出包括在未来应付金额中,并由此确定债务人的坏账重组收益。出于将未来实际上未发生之或有支出包括在未来应付金额中,在重组日就没有足额地肯定债务重组收益。故而使企业所得税的税基受到影响,对此税务机关必须引起高度注意。  
 
(八)现金准则对收费的影响
 
现金准则从1999年1月1日起实行。该准则中的收入只适用销售商品、提供服务及他人使用本集团资本而取得货币资金方式的现金,以及正常情况下的以商品抵债务的贸易,不包括非货币交易(比如资产置换、自主经营权置换、非现金资产投资、非现金资产配股等)、期货、债务重组中涉及的成本、商品销售收入的落实。对集团公司以材料、商品或固定资产、流动资产、入股再进行投资、赠送、自用,用于集体福利(个体消费)等,现金准则不视同销售,也不承认有关商品、成本转让、兜售收入的落实。有鉴于此,现金准则与税法在收益确认的适应范围上生活较大的区别。对此,集团公司必须按照公司法规定申报各项收入确认各项收入的落实。
 
同时,现金准则按照实质重于形式规范及稳健原则对公款的认同原则也作了明显:一、兜售商品,如同时符合以从4个条件,即确认为收入;(一)集团公司已将商品所有权上的第一风险和报酬转给购货方:(二)集团公司既没有保留通常与支配权相关联之持续管理权,也没有对已售出的货物实施控制;(三)与交易相关的经济利益能够流入企业;(四)相关的现金与股本能够可靠地测算。二、提供服务的现金确认原则:(一)服务总收入和总成本能够可靠地测算;(二)与交易相关的经济利益能够流入企业;(三)服务的成功程度能够可靠地肯定。下此间可以见到,现金准则确定的推销收入落实的专业与税法上确认销售收入落实的专业有着鲜明的不同(选举法确定销售收入落实的专业是:兜售商品或应税劳务,为收讫销售额或者取得索取销售额凭据的今天)。现金准则对公款确认原则的那些重大变化对集团公司亏损将产生举足轻重的影响,使企业之损耗更加真实可靠,而对医务机关来说,现金确认原则的变动,是一番重大的挑战。为有利于加强企业生产经营之能动,有利于促进企业公平竞争,选举法也应相应地对她收益确认原则——即纳税义务发生时间作出修改,使税收也体现实质重于形式规范。但是,在司法做出新的规定以前,集团公司必须按税法规定确认各项收入的落实,财务机关也必须注意到企业做帐依据的成立、可靠性和实际,考虑到会计制度的革新对纳税调整产生之新影响,以防止国家税款的流失。
 
(九)构筑合同准则对收费的影响
 
构筑合同准则自1999年1月1日起实行。资金准则规定,如果建造合同的结果能够可靠地估计,集团公司应根据完工百分比法在本负责表日确认合同收入与费用,确认建造合同收入采用两种艺术:1、成功合同法。是指建造合同工程总体或实质已完工时才确认收入和资费。这种方式只适用于当时完工的修建合同,于合同完成时一次肯定收入落实。2、完工百分比法。是指根据合同完工进度确认收入与费用的点子。这种方式首先要求建造合同的结果根据不同之修建合同类型在负债表日确认合同收入和资费,如果建造合同的结果不能可靠地测算,则应区别以下情况进行拍卖:(1)适用成本能够收回的,适用收入根据能够收回的现实合同成本加以确认,适用成本在他发生的当期确认为费用。(2)适用成本不可能取消的,应在发生时间立即确认为费用,不承认收入。上半时,构筑合同准则还要求在合同预计发生了亏损时,计提合同损失准备,即出于会计上稳健性原则考虑,如果合同预计总成本将超过合同预计总收入时,应将预计损失立即确认为当期费用。而税法规定适用收入的认同则由三种办法:1、按工程形象进度划分不同阶段,分阶段结算工程贷款办法的水利征用,按合同规定的画像分次确认已商定阶段的水利收益。2、推行合同完成后一次结算工程款办法的水利征用,于合同完成时结算工程贷款,确认收入落实。3、采取定期预支,月终结算,竣工清算办法的水利征用,按分期确认合同开支来确认收入的落实。对建造合同亏损,选举法只同意于具体发生时的亏损才能进入冠期损益即从应纳税所得中扣减,而不同意预提合同损失准备。有鉴于此,双方确认收入、费用或损失的第一区别在于收入、费用或损失确认的时空和滥用金额的不同,选举法只承认完工百分比法,不承认完成合同法,的确困难估计完工百分比,由主管税务机关按其他艺术确认,没有应税收入,除非是期间费用,选举法不承认没有收入的财力。之所以,财务人员必须熟悉掌握改革以后会计科目核算的情节的浮动及对所得税等纳税调整之影响,以便在税收征管中更具权威性,以防止税款的流失。
 
要求说明的是,除债务重组准则、现金准则、构筑合同准则已对收费产生了影响外,入股准则中的投资收益、入股转让收益的认同及提取的投资跌价或减值准备与税法规定的分类和认同实现时间也有很大的不同,资产负债表日后事项准则中修理费用、无法收回的应收帐款、诉讼赔偿等或有损失的调节事项与税法所承认的收支实现时间也有距离,等等,那些都要求企业在反映缴纳企业所得税时必须遵纪守法进行纳税调整,在此就不再多赘述。
 
(十)非货币性资产交换准则对收费的影响
 
(一)以公允价值为基础计量换入资产成本
 
新规则规定,如果某项交换具有商业面目,并且换入资产或换出资产的正义价值能够可靠计量,就应以换入资产或换出资产的正义价值加支付的相关税费作为换入资产的财力,公正价值与换出资产的账目价值的名额计入当期损益。而根据选举法的规定,以非货币性资产换入其他非货币性资产,真相是一种有偿转让财产的作为,应将该非货币性资产交换分解为按公允价值销售一种非货币性资产和选购另一种非货币性资产两项工作进行商务处理。如果某资产交换满足新规则规定的标准,则会计与税收的拍卖应该是一致的,即以换出资产的正义价值与相关税费之和作为换入资产的财力,换出资产公允价值与其账面价值的名额计入当期损益,故而对集团公司当期所得税费用和应交税金(应交所得税)产生影响,但当期所得税费用和应交税金(应交所得税)有道是是相同的。实际来说包括以下两种情形:(1)如果换出资产的正义价值大于其账面价值,名将产生资产交换收益,集团公司当期所得税费用和应交税金(应交所得税)名将会增加;(2)如果换出资产的正义价值小于其账面价值,名将产生资产交换损失,集团公司当期所得税费用和应交税金(应交所得税)名将会减少。
 
(二)以账面价值为基础计量换入资产成本
 
新规则还规定,如果某项交换不具有商业面目,或者换入资产或换出资产的正义价值不能够可靠计量,就应以换入资产或换出资产的账目价值加支付的相关税费作为换入资产的财力,不承认任何损益。在会计按账面价值确定换入资产成本的情况下,收费却仍然以换出资产的正义价值与相关税费之和作为换入资产的财力,换出资产公允价值与其账面价值的名额计入当期损益,顶期所得税费用和应交税金(应交所得税)名将产生差异。实际来说也包括两种情形:(1)如果换出资产的正义价值大于其账面价值,出于税法确认了该基金交换收益并计入当期应纳税所得额,而会计未确认该收益,名将导致当期应交税金(应交所得税)大于所得税费用。根据《集团公司会计准则第18号——财税》,该差异属于可抵扣暂时性差异;(2)如果换出资产的正义价值小于其账面价值,出于税法确认了该基金交换损失并从当期应纳税所得额扣除,而会计未确认该损失,名将导致当期应交税金(应交所得税)小于所得税费用,该差异属于应纳税暂时性差异。
 
比方说明
 
(一) 以公允价值为基础计量换入资产成本
 
1. 不涉及补价的非货币性资产交换
 
甲公司以他不再利用的装备与乙公司作为固定资产管理的大客车交换,甲公司设备原值120万元,已提折旧20万元,公正价值为110万元,甲公司为此交换支付清理费用1万元;乙公司汽车原值140万元,已提折旧30万元,公正价值为110万元;假定双方换出资产均未计提资产减值准备,对换入资产也都按固定资产管理。
 
甲公司:
 
(1)名将换出资产转入清理
借:房地产清理 100
总计折旧 20
贷:房地产——装备 120
 
(2)开发清理费用
 
借:房地产清理 1
贷:银行存款 1
 
(3)换入资产的收益价值=110 + 1=111万元
 
借:房地产——面包车 111
贷:房地产清理 111
 
(4)结转公允价值与账面价值的名额
 
借:房地产清理 10
贷:营业外收入 10
名将上述分录合并即为(为方便起见,下列分录均为合并后的分录):
借:房地产——面包车 111
总计折旧 20
贷:房地产——装备 120
营业外收入 10
银行存款 1
乙公司会计处理统一如下:
借:房地产——装备 110
总计折旧 30
贷:房地产——装备 140
 
穿过上述剖析可以见到,出于甲公司换出资产的正义价值110万元大于其账面价值100万元,产生资产交换收益10万元,税前会计利润和应纳税所得额均应增加10万元,财税费用和应交税金(应交所得税)户均增长10×33%=3.3万元;而乙公司换出资产的正义价值与其账面价值相等,未产生资产交换收益或损失,对税前会计利润和应纳税所得额未产生影响。
 
结束语
 
总而言之,新会计准则的推行,不仅对会计人员和他的党务报告系统是一番巨大的考验,也对国家税收以及企业纳税后带来了深厚的影响、集团公司相关人员应认真理解和控制新规则的观点、条件和方式,仔细关注税法的改变,提高纳税筹划意识。
 
参考文献
 
[1]孙莉.我国商业银行企业所得税税负分析——兼议新会计准则对银行企业所得税改革之影响,近代经济,2009(12)
[2]杨冬梅.浅谈新会计准则下的企业所得税处理,近代商业,2008(21)
[3]荣誉俊红.新会计准则对企业所得税税收筹划的影响及机关分析,近代商业2009(32)
[4]金旭.新会计准则对企业所得税会计处理的影响,中华高新技术集团,2008(21)
[5]王秀红.新会计准则下企业所得税的拍卖,中小企业管理与科技,2010(10)
 
 
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